執(zhí)行《BEPS多邊公約》的中國方案
◎中國明確修改協(xié)定是為了在消除雙重征稅的同時，防止通過逃避稅行為造成的不征稅或少征稅
◎中國和11個歐盟成員國選擇不對其協(xié)定中的常設(shè)機構(gòu)條款作出修訂
◎中國并未選擇對透明實體適用消除混合錯配安排的相關(guān)條款
◎中國只允許納稅義務(wù)人將爭議案情提交至該納稅義務(wù)人為其居民的締約方的主管當(dāng)局
《BEPS多邊公約》的簽署，是國際稅收改革的一座重要里程碑?！禕EPS多邊公約》的實施將有力應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，保護國家稅基安全，為多邊稅收合作提供法律框架，為中國企業(yè)跨境投資和發(fā)展提供稅收領(lǐng)域的確定性，更好地服務(wù)中國企業(yè)“走出去”和助推經(jīng)濟全球化發(fā)展。中國納稅人、特別是“走出去”企業(yè)，應(yīng)詳細(xì)了解公約的內(nèi)容，及時應(yīng)對跨境稅務(wù)風(fēng)險，符合國際稅收規(guī)定，維護合法權(quán)益。
《BEPS多邊公約》的目的是，為消除混合錯配影響、防止協(xié)定濫用、解決人為規(guī)避常設(shè)機構(gòu)問題和改進爭議解決機制等，提供快速行動機制，幫助簽約國（地區(qū)）一攬子修訂現(xiàn)有的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，并協(xié)調(diào)一致地實施BEPS行動計劃中有關(guān)跨境所得稅收政策的相關(guān)措施，打造公平、高效和透明的國際稅收環(huán)境。
《BEPS多邊公約》要求簽約國（地區(qū)）須執(zhí)行BEPS關(guān)于防止協(xié)定濫用和改進爭議解決的最低標(biāo)準(zhǔn)，但同時簽約國（地區(qū)）在實施上賦予了一些彈性。中國向經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提交的清單，表明中國政府的立場，涵蓋中國與主權(quán)國家（地區(qū)）簽訂的103個稅收協(xié)定中的101個稅收協(xié)定（不包括與智利、中國香港、印度、中國澳門和中國臺灣的稅收協(xié)定或類似安排，但智利和印度提交的被涵蓋稅收協(xié)定中包含與中國的稅收協(xié)定）。
中國已明確將通過《BEPS多邊公約》的工具更新49個稅收協(xié)定，其中涉及中國主要的OECD貿(mào)易伙伴以及“一帶一路”沿線眾多國家。截至2018年3月，共有78個國家和地區(qū)簽署了《BEPS多邊公約》，首批協(xié)定的修訂將于 2018 年7月1日起生效。OECD估計，未來將有超過1100多個稅收協(xié)定受到公約的影響。納稅人尤其是涉及跨境交易的“走出去”企業(yè)，應(yīng)了解中國及相關(guān)締約國的立場，未雨綢繆，妥善處理相關(guān)稅務(wù)安排。
中國對《BEPS多邊公約》的相關(guān)立場主要包括：
防止協(xié)定濫用。為實施《BEPS多邊公約》關(guān)于防止協(xié)定濫用的最低標(biāo)準(zhǔn)，中國接受公約第六條對協(xié)定序言的有關(guān)修訂，即明確協(xié)定意圖在消除雙重征稅的同時，防止通過逃避稅行為造成的不征稅或少征稅。除了修訂被涵蓋稅收協(xié)定的序言以外，中國選擇了主要目的測試（Principal Purpose Test，簡稱PPT 測試）作為實質(zhì)性技術(shù)規(guī)則方案來防止協(xié)定濫用。進行PPT 測試時，若可以合理認(rèn)定任何直接或間接享受稅收協(xié)定待遇的安排或交易的主要目的之一是獲得該協(xié)定待遇，則不應(yīng)給予該協(xié)定待遇，除非可以確認(rèn)在這些情形下給予該待遇符合被涵蓋稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。
中國對股息所得享受減免的預(yù)提所得稅稅率采納了持股期限應(yīng)達(dá)到1年的最低標(biāo)準(zhǔn)，同時中國國內(nèi)法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)構(gòu)成公司的財產(chǎn)收益可享受協(xié)定待遇的最低標(biāo)準(zhǔn)為3年。
規(guī)避常設(shè)機構(gòu)條款。中國和11個歐盟成員國選擇不對其協(xié)定中的常設(shè)機構(gòu)條款作出修訂，也就意味著中國就境外公司在中國境內(nèi)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的判定立場不會立即受到《BEPS多邊公約》的影響。原因在于中國稅務(wù)機關(guān)在《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（國稅發(fā)〔2010〕75號）文中，已經(jīng)采用了聯(lián)合國和OECD在稅收協(xié)定范本注釋里對規(guī)避常設(shè)機構(gòu)條款（包括常設(shè)機構(gòu)代理人、準(zhǔn)備性或輔助性活動等在內(nèi)的BEPS問題）的解釋，如對“簽訂合同”一詞的理解包含了合同細(xì)節(jié)的談判。
消除混合錯配影響?？紤]到混合錯配相關(guān)措施并不是BEPS行動計劃的最低標(biāo)準(zhǔn)，中國并未選擇對透明實體適用消除混合錯配安排的相關(guān)條款。但是，對于除個人以外的成為雙重居民的，中國選擇實施新的“加比規(guī)則”，即按照“永久性住所—重要利益中心—習(xí)慣性居所—國籍”的順序逐條判斷稅收居民身份。以代替原先的實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，若締約管轄區(qū)各方主管當(dāng)局，未能通過相互協(xié)商就該居民身份達(dá)成一致的，則該居民不能享受稅收協(xié)定下的待遇。
改進爭議解決機制。中國已經(jīng)表示不會采納OECD協(xié)定范本2014年版第25條相互協(xié)商程序第1款的規(guī)定，即納稅義務(wù)人可在收到通知起3年內(nèi)，將案情提交締約任一方主管當(dāng)局，而是只允許納稅義務(wù)人將案情提交至該納稅義務(wù)人為其居民的締約方的主管當(dāng)局。中國采納了《BEPS多邊公約》第17條相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定，如果主管當(dāng)局認(rèn)為該項調(diào)整是合理的，則應(yīng)當(dāng)作出適當(dāng)?shù)南鄳?yīng)調(diào)整。中國不采納有關(guān)強制性約束力的仲裁條款。
附件：
北京時間2017年6月8日：中國等67國共同簽署 BEPS多邊公約
2017-06-09本文來源：第一財經(jīng)日報 作者：陳益刊
該《公約》是首個在全球范圍內(nèi)就跨境所得稅收政策進行多邊協(xié)調(diào)的法律文件。
北京時間6月8日，中國國家稅務(wù)總局局長王軍代表中國政府在法國巴黎簽署《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（下稱《公約》）。此次包括中國在內(nèi)的67個國家和地區(qū)成為《公約》首批簽署方。
《公約》旨在將國際稅改BEPS項目的成果應(yīng)用于全球3000多個稅收協(xié)定中。《公約》將在為具體稅收協(xié)定政策提供靈活性的同時，執(zhí)行最低標(biāo)準(zhǔn)防止協(xié)定濫用，并改進爭議解決機制。另外，《公約》也將使各國政府可以通過BEPS項目所制定的其他稅收協(xié)定措施來完善本國的稅收協(xié)定。
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長廖體忠告訴第一財經(jīng)，《公約》是第一個在全球范圍內(nèi)就跨境所得稅收政策進行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，有利于促進主要經(jīng)濟體之間協(xié)調(diào)一致，開展務(wù)實高效合作，構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系，促進世界經(jīng)濟包容性增長。同時，它的簽署也標(biāo)志著二十國集團（G20）國際稅收改革項目BEPS所有行動計劃完成。
BEPS行動計劃最后一環(huán)
跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕，這被G20稱為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)。
為了堵塞國際稅收規(guī)則漏洞，G20領(lǐng)導(dǎo)人于2013年9月發(fā)布圣彼得堡峰會公報，決定實施國際稅收改革BEPS行動計劃,并委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）牽頭推進該項工作。包括所有G20成員、OECD國家和19個其他國家在內(nèi)的62個國家共同參與了BEPS項目。
最終，BEPS項目的15項行動計劃成果報告于2015年10月發(fā)布，并在當(dāng)年11月舉行的G20安塔利亞峰會上得到G20領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，包括中國在內(nèi)的不少國家通過修改本國稅收法規(guī)，來落實BEPS行動計劃。
廖體忠介紹，BEPS行動計劃中與稅收協(xié)定相關(guān)的共有5項，這些措施無法通過各國單邊修訂國內(nèi)法的方式落實，而是需要將其納入雙邊稅收協(xié)定，對于已經(jīng)簽署的稅收協(xié)定，則需要進行修訂。為盡快落實BEPS成果，避免逐個修訂雙邊稅收協(xié)定，BEPS第15項行動計劃提出制定一個多邊協(xié)議來修訂現(xiàn)有的幾千個雙邊稅收協(xié)定，這也就是上述《公約》。
在經(jīng)過一年的艱苦談判和集體磋商后，《公約》于去年11月獲正式通過，并開放給全世界簽署。北京時間今年6月8日在法國巴黎OECD總部，包括中國在內(nèi)的67個國家和地區(qū)成為《公約》首批簽署方。
靈活性、可選擇性強
全球國家或地區(qū)間的稅收協(xié)定超過3000多份，一份《公約》要保證實施稅收協(xié)定相關(guān)的BEPS措施的及時且一致，挑戰(zhàn)極大。
OECD秘書長安赫爾·古里亞在通過多邊公約儀式上的致辭中說，“《公約》的起草艱難重重，但是各位卻在如此短的時間里讓它變成了可能！”
此次《公約》共設(shè)七章三十九條，納入了消除混合錯配安排的影響、防止協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予等BEPS成果等。考慮到執(zhí)行與稅收協(xié)定相關(guān)的BEPS應(yīng)對措施需適應(yīng)不同稅收政策，此次《公約》一大關(guān)鍵特點就是靈活性、可選擇性強。
比如，締約方可自行選擇《公約》將適用于其哪些稅收協(xié)定，將特定稅收協(xié)定排除在《公約》擬涵蓋的稅收協(xié)定清單之外。締約方可在不同選項中，選擇其擬采取的有關(guān)應(yīng)對協(xié)定濫用和改進爭議解決的方式，以滿足BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)。
其實，《公約》并不是替代現(xiàn)行雙邊稅收協(xié)定，《公約》文本只是對如何修訂現(xiàn)行協(xié)定的某一條款進行說明，各國通過在簽署和批準(zhǔn)時提交保留事項來明確該國是否接受某項修訂。
利于維護中國權(quán)益
古里亞認(rèn)為，《公約》有助于完善稅收協(xié)定執(zhí)行，并促進實施四項BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)中的兩項——防止稅收協(xié)定濫用和促進稅收爭端解決。《公約》避免了各國間反復(fù)的雙邊談判，因而極大地節(jié)省了時間。最重要的是，通過集中起草《公約》，保證了BEPS項目在執(zhí)行和解釋方面的一致性，帶來了更強的確定性和可預(yù)測性。
此次《公約》也有利于維護我國權(quán)益。我國已對外簽署102個雙邊稅收協(xié)定（TPPERSON按：截止目前中國與106個國家或地區(qū)簽署了稅收協(xié)定），數(shù)量位居世界第三，《公約》作為一種創(chuàng)新性的解決方案，能夠快速落實BEPS各項行動計劃的成果建議，更加有效地打擊國際避稅行為，維護國家稅收權(quán)益。
中國參與國際稅收協(xié)調(diào)已蔚然成體系。廖體忠說，《公約》的簽署是過去不到四年內(nèi)中國對外簽署的第三個多邊稅收合作法律工具，連同中國對外簽署的102個雙邊稅收協(xié)定、10個情報交換協(xié)議以及十余個雙邊稅收合作備忘錄，共同構(gòu)成中國國際稅收合作的法律框架，可望有力促進中國參與雙多邊國際經(jīng)濟合作，并為經(jīng)濟全球化的健康和可持續(xù)發(fā)展提供強有力的法律支撐。
