江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)稅非居民企業(yè)利潤(rùn)分配暫不征稅備案及已預(yù)提退稅申請(qǐng)流程一覽

近期為進(jìn)一步提升外商投資環(huán)境、促進(jìn)外資增長(zhǎng)，財(cái)政部等4部委及國(guó)稅總局相繼出臺(tái)了《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)）、《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)），納稅人紛紛就相關(guān)暫不征稅備案及2017年已預(yù)提所得稅退稅申請(qǐng)事項(xiàng)進(jìn)行咨詢，為方便納稅人充分理解政策并正確開展相關(guān)備案申請(qǐng)，小編就上述政策要點(diǎn)及操作流程整理如下：

一、可享受暫不征收預(yù)提所得稅政策需同時(shí)滿足的4個(gè)條件

1、直接投資的形式需符合條件： 

注:（1）直接投資留有兜底條款，含財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式（2）直接投資不包括上市公司股份相關(guān)的新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）

2、分配的利潤(rùn)需為已實(shí)現(xiàn)的權(quán)益性投資收益

3、再投資的資金（資產(chǎn)）不得中間周轉(zhuǎn) 

4、投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目

從事一項(xiàng)或多項(xiàng)以下兩個(gè)目錄范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（含生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、投資建設(shè)工程或購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 

二、境外投資者與利潤(rùn)分配企業(yè)申請(qǐng)享受不征稅待遇時(shí)分別需辦理的稅務(wù)事項(xiàng)

1、境外投資者 

2、利潤(rùn)分配企業(yè) 

三、境外投資者提出追補(bǔ)享受暫不征稅待遇申請(qǐng)需辦理的稅務(wù)事項(xiàng)

境外投資者

（1）可追補(bǔ)享受時(shí)限：自實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)退還已繳納預(yù)提所得稅款

（2）報(bào)送資料：《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料

（3）報(bào)送方式：境外投資者自行向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料，如委托代理人辦理應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

利潤(rùn)分配企業(yè)

如利潤(rùn)分配企業(yè)接受境外投資者委托辦理退稅，除上述資料外，在江蘇省國(guó)稅局另有通知前暫需提供：

（1）《退（抵）稅申請(qǐng)表》一式三份

（2）代扣代繳相關(guān)完稅憑證

四、境外投資者按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí)需辦理的稅務(wù)事項(xiàng)

（1）需補(bǔ)繳稅款的情形：

①經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件的

②境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資

（2）豁免條款：上述②情況下，如被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，無需補(bǔ)繳稅款

（3）補(bǔ)繳稅款時(shí)限：上述②情況下，境外投資者再實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7天內(nèi)，申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款

（4）報(bào)送資料：

①《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》

②符合財(cái)稅〔2017〕88號(hào)第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定（投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目）的交易證據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)等資料（因收回投資需補(bǔ)繳稅款時(shí)提供）

注：上述②資料時(shí)間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)提交

（5）報(bào)送方式：境外投資者自行向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料，如委托代理人辦理應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

（6）法律責(zé)任：未按規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含當(dāng)日）起計(jì)算。（根據(jù)征管法第三十二條，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）

五、部分處置直接投資項(xiàng)目的稅務(wù)處理

持有同一項(xiàng)境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，部分處置該項(xiàng)投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

六、補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)稅收協(xié)定待遇的享受

境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。自行報(bào)送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）規(guī)定的報(bào)告表和資料。具體如下： 

舉例說明：非居民A企業(yè)100%持股居民企業(yè)B，2016年7月B董事會(huì)決議分配企業(yè)股息紅利100萬，A企業(yè)以此100萬新設(shè)建立100%持股的C企業(yè)（假設(shè)C企業(yè)符合可享受暫不征收預(yù)提所得稅政策需同時(shí)滿足的4個(gè)條件），由于A該企業(yè)符合與D國(guó)稅收協(xié)定相關(guān)條款，并已按照相關(guān)稅收協(xié)定要求提供備案資料，該100萬在實(shí)際支付時(shí)預(yù)提7%預(yù)提所得稅7萬元。2017年12月董事會(huì)決議分配B企業(yè)股息紅利100萬，并以此增資C企業(yè)，至此C企業(yè)注冊(cè)資本200萬元，實(shí)際支付日期為2018年1月11日，非居民企業(yè)A在提出享受暫不征稅待遇前向B企業(yè)提供《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，B企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全套前述所列資料并對(duì)非居民企業(yè)A提供的資料負(fù)有適當(dāng)審核義務(wù)，完成備案手續(xù)后2017年分配的100萬暫不預(yù)提所得稅。

1、2022年，A企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將持有的C企業(yè)50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)，企業(yè)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓的50%的股權(quán)對(duì)應(yīng)2016年分配的利潤(rùn)再投資部分，由于已預(yù)提所得稅所以無需補(bǔ)繳。

答：按照2018年3號(hào)公告第十條，部分處置同一項(xiàng)已享受和未享受暫不征稅政策的投資，部分處置時(shí)均視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

因此企業(yè)需要就2017年分配，2018年實(shí)際支付的100萬元利潤(rùn)補(bǔ)繳遞延稅款。

2、企業(yè)認(rèn)為2022年以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式收回投資，在收回投資的時(shí)點(diǎn)中國(guó)與D國(guó)稅收協(xié)定條款更新，股息紅利協(xié)定稅率降低為5%，企業(yè)僅需就收回的投資補(bǔ)繳稅率100*5%=5萬元。

答：按照2018年3號(hào)公告第二條，，境外投資者只能適用利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定（除稅收協(xié)定另有規(guī)定外）。因此，如后續(xù)協(xié)定無特殊規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款100*7%=7萬元。

（2018-01-19）