江蘇蘇州工業園區國稅解讀最新非居民稅收政策

2017年12月22日非居民專題培訓內容概要！

近期，為配合落實優化營商環境系列工作，園區國稅大國處舉辦了非居民稅收新政策專題解讀會。解讀會立足于滿足納稅人需求，根據園區國稅一分局前期搜集整理的系列問題，以非居民基礎政策為起點，逐步拓展到稅收協定概念和適用，延伸到近期BEPS行動計劃，并重點介紹了37號公告、42號公告和6號公告。在此，我們將培訓的主要內容摘錄如下，供大家學習與參考。

一、非居民政策概要

（一）居民企業和非居民企業概念

居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

 （二）來源于中國境內的所得

《企業所得稅法實施條例》：第七條　企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

（三）扣繳方式

源泉扣繳：企業所得稅法第三十七條　對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

其他所得：目前法規并未規定其他所得，擔保費所得是參照利息所得征稅。

指定扣繳：企業所得稅法第三十八條規定：對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

指定扣繳征收方式：按照核定利潤率來征收，管理服務最低核定利潤率為30%，其他勞務最低核定利潤率為15%，企業所得稅稅率為25%。

國稅發[2010]19號《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅核定征收管理辦法>》的通知

（四）征管范圍

文件依據：國稅發【2008】第120號《 國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》，國稅函【2009】第050號 《國家稅務總局關于明確非居民企業所得稅征管范圍的補充通知》

簡單來說：就是源泉扣繳的按企業所得稅管轄來判斷，不交企業所得稅的歸國稅，指定扣繳歸國稅。

二、稅收協定概要

定義：具有稅收管轄權的國家或地區之間為了避免對跨國納稅人的重復征稅并防止其偷漏稅而締結的條約，反映了不同稅收管轄權之間的協調。

常設機構：

（1）概念：是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所

（2）功能：是對非居民企業的營業利潤征稅的前提

（3）分類：一般類型常設機構、工程型常設機構、勞務型常設機構和代理型常設機構

受益所有人：

相關法律法規：

國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知（國稅函[2009]601號）

國家稅務總局關于認定稅收協定中“受益所有人”的公告（國家稅務總局公告2012年第30號）

國家稅務總局關于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告（國家稅務總局公告2014年第24號）

國家稅務總局關于發布《非居民納稅人享受協定待遇管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2015年第60號）

三、37號公告相關

主要變化：取消合同備案、稅款清算，簡并了需報送的報表資料，同時對所得計算、外匯折算、對外支付股息的扣繳義務時間進行了重大修訂

（一）扣繳義務時間

扣繳義務發生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日

當居民企業的董事會做出分配決定的時候，股息尚未分配出去或者說很難在7日內完成相關內部審批和簽字手續，居民企業扣繳稅款的時間很顯然會超過稅收規定的期限，產生滯納金難所避免，容易造成稅企間的矛盾。37號公告第四條明確：扣繳義務發生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。

“到期應支付”的稅務處理

37號公告告訴我們，國家稅務總局公告2011年第24號第一條規定進行稅務處理：理解“到期應支付之日”應該就是“年度納稅申報時”,對“年度納稅申報時”的理解就應該是企業第二年度進行上一年度企業所得稅匯算清繳的具體申報日。

（二）股權轉讓所得應納稅所得額的計算

股權轉讓收入

37號公告明確股權轉讓收入是股權轉讓人轉讓股權所收取的“對價”，但收入具體形式包含了貨幣和非貨幣。同時根據《企業所得法實施條例》第十三條規定：企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，而公允價值就是指按照市場價格確定的價值。

股權凈值

凈值是指取得該股權的計稅基礎，避免了與會計概念上的“股權成本價”相混淆；同時，由于明確是股權的計稅基礎，意味著若前次股權轉讓收入經稅務機關調整后，調整后價格可以作為下一次股權轉讓的股權凈值。

多次投資后轉讓部分的股權凈值計算

如果非居民企業通過多次投資或收購而持有一項股權，但其在對外轉讓時不是一次轉讓完畢而僅轉讓部分的情形，37號公告規定：應從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

股權凈值強調“實際”二字

37號公告明確股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。因此，“實繳”和“實付”十分重要。

財產轉讓所得的外幣折算

37號公告對支付非居民納稅人財產轉讓所得這一特殊性質的款項如何進行外幣折算計算所得進行了規定，是對698號文條款的全新修改，是進一步明確財產轉讓收入或財產凈值以外幣計價的，分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額按照該公告第四條規定的時點匯率折合成人民幣金額。

總結其外幣折算的基本思路是：財產轉讓收入（如股權轉讓收入）是否以人民幣計價，如果是則不用進行折算，如果不是以人民幣計價而是外幣計價，就按轉讓財產時實際收取的計價幣種采用上述三種情形下的時點匯率折合成人民幣。