發(fā)達(dá)國家的稅制特點及遵從
作者：梁紅星
目前世界上大約有30多個發(fā)達(dá)國家。歐洲有：英國、愛爾蘭、法國、荷蘭、比利時、盧森堡、德國、奧地利、瑞士、挪威、丹麥、瑞典、芬蘭、列支敦士登、西班牙、馬耳他、葡萄牙、捷克、塞浦路斯、斯洛伐克、愛沙尼亞、拉脫維亞。北美洲有：美國、加拿大。大洋洲有：澳大利亞、新西蘭。亞洲有：日本、韓國、新加坡、以色列。從整體上來看，發(fā)達(dá)國家以歐美國家為代表，大多是成熟的市場經(jīng)濟國家。發(fā)達(dá)國家的稅制特點是稅收法規(guī)比較規(guī)范和復(fù)雜，實際操作比較專業(yè)和困難。具體來說，歐美國家的稅制相對復(fù)雜，需專業(yè)人員細(xì)分應(yīng)對。這些國家的主體稅種是所得稅（包括企業(yè)和個人所得稅）、流轉(zhuǎn)稅（增值稅）和關(guān)稅，其中相關(guān)限制條件和具體計算非常復(fù)雜和繁瑣，一般需要專業(yè)人員長期操作，才能真正熟練掌握。
歐美國家間的稅收協(xié)定和稅收多邊合作條約較多、也較規(guī)范。各國也比較遵從稅收協(xié)定和多邊合作約定且嚴(yán)格執(zhí)行，可謂有法可依、有規(guī)可循。如歐盟成員國都適用統(tǒng)一的歐盟關(guān)稅法令、統(tǒng)一的所得稅法令以及增值稅法令，美國、加拿大和墨西哥則都遵從北美貿(mào)易區(qū)相關(guān)關(guān)稅的協(xié)定。同時，歐美國家的稅收征管比較嚴(yán)格，不拘形式，更重視實質(zhì)，特別是堅守稅企雙方的互信和信用。一如，歐美國家沒有稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，企業(yè)可以自行開具帶有個性特點的商業(yè)發(fā)票，但該商業(yè)發(fā)票必須完整體現(xiàn)出稅務(wù)機關(guān)要求的所有信息：如包括稅務(wù)登記號、銀行賬號、營業(yè)地址和聯(lián)系方法等。再如，在歐盟很多國家，若企業(yè)提交給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的事先稅收裁定（Advance Tax Ruling）或轉(zhuǎn)讓定價報告（TP Country File），稅務(wù)機關(guān)就會信任企業(yè)將自覺遵從承諾，遵守和兌現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。若是隨后情況有較大變化，企業(yè)必須及時告知當(dāng)?shù)囟惥郑峤怀浞值淖C明和解釋（如解釋客觀條件的突變、商業(yè)的合理性）并與稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商應(yīng)對調(diào)整措施。否則，就會被稅務(wù)機關(guān)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠或被做納稅調(diào)整補稅。三如，歐美國家的稅務(wù)機關(guān)一般不會經(jīng)常對企業(yè)開展稅務(wù)檢查或稽查。稅務(wù)機關(guān)一般會信任納稅人的日常稅務(wù)遵從（如企業(yè)自行申報和繳稅），很少有稅務(wù)機關(guān)不信任納稅人的真實財稅資料，進(jìn)而實行核定征稅。但是，一旦企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查（如例行檢查）查出問題，將會被追溯檢查，企業(yè)就要被補稅、且要被重罰和課以滯納金。因此，企業(yè)平時就必須及時、完整地保存財稅遵從資料，隨時準(zhǔn)備被稅務(wù)機關(guān)檢查。另外，發(fā)達(dá)國家的征稅方式也比較先進(jìn)和現(xiàn)代化，企業(yè)可以直接網(wǎng)上申報，網(wǎng)上繳納稅款，查詢相關(guān)稅務(wù)信息（如最新的稅法規(guī)定和具體操作要求等）。
歐美國家的稅務(wù)機關(guān)很少有相關(guān)稅收事項的前置審批程序，更多的是強調(diào)納稅人信息公開披露，要求企業(yè)自行、自覺地報備和留存相關(guān)稅務(wù)資料。企業(yè)通常在專業(yè)機構(gòu)的幫助下，把稅法要求的申報資料和備案信息及時、充分且完整地在網(wǎng)上提交給稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)機關(guān)并不會馬上給予肯定和具體的答復(fù)，只會確認(rèn)收到的相關(guān)材料。企業(yè)可以自動享受稅法規(guī)定的處理結(jié)果或享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，除非將來稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提交的信息和資料不完整或者有錯誤，才會通知企業(yè)進(jìn)行補充說明或者更正。若是納稅人想得到自己稅務(wù)遵從的事先確定性，有的歐美國家也允許納稅人主動申請被稅務(wù)機關(guān)檢查，讓稅務(wù)機關(guān)給與稅收檢查的結(jié)果和結(jié)論。如在荷蘭，稅務(wù)機關(guān)就推出了納稅人自愿性“橫向檢查”(Horizontal Monitoring)方案。該方案的最大優(yōu)勢在于納稅人的稅務(wù)問題可以盡可能地事先明確，從而減少了事后的稅務(wù)檢查，從而減輕了稅務(wù)與海關(guān)署的稽查負(fù)擔(dān)。
如果企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，一般采取訴訟方式，而不是像中國那樣，必須先向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行前置的行政復(fù)議。也就是說，若企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的最終稅務(wù)決定、處罰不服，通常要求直接到法院起訴。法院一般以判斷法為準(zhǔn)，但這個程序相當(dāng)復(fù)雜且曠日持久。企業(yè)一般都是依靠稅務(wù)專業(yè)中介機構(gòu)的幫助，歐美國家的稅務(wù)中介比較發(fā)達(dá)，專業(yè)服務(wù)更加細(xì)化，如財，稅，法專注一行，有專職訴訟的稅務(wù)律師，專門做轉(zhuǎn)讓定價報告的稅務(wù)專家等。這些專業(yè)人士能從不同專業(yè)角度為客戶提供高水平的服務(wù)，大多數(shù)歐美國家的“四大”還專門設(shè)有針對中國“走出去”企業(yè)服務(wù)的中國稅團隊（China Desk），他們在中文溝通、企業(yè)文化背景了解及涉及中國稅關(guān)聯(lián)上有很多比較優(yōu)勢和便利條件。當(dāng)然這些中介的專業(yè)服務(wù)費用也是非常昂貴，按小時計價，專項細(xì)分付費。企業(yè)一般都要充分重視這些中介的專業(yè)意見和作用，當(dāng)然也要準(zhǔn)備好充足顧問預(yù)算，“一分錢，一分貨”是中介的價值所在和普遍行規(guī)，企業(yè)且不可在發(fā)達(dá)國家，對財稅中介抱有“少花錢，多辦事”的想法。
此外，在歐美國家的政治體制下，稅權(quán)分制，即除了聯(lián)邦（中央）這一級以外，地方各級政府，包括州和郡縣在稅務(wù)立法和征管上具有很大的相對獨立權(quán)限，很多地方的稅收優(yōu)惠也是各不相同。企業(yè)可以通過與地方政府（財稅機關(guān)）直接溝通、談判和協(xié)商獲得特殊的稅收優(yōu)惠。例如，外國企業(yè)可以與發(fā)達(dá)國家的當(dāng)?shù)卣ㄘ敹悪C關(guān)）以事先稅務(wù)裁定（Advanced Tax Ruling））方式，商定相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇；如企業(yè)需要提交未來3-5年的商業(yè)計劃、所處行業(yè)和業(yè)務(wù)發(fā)展評價和預(yù)測、未來3-5年的經(jīng)營業(yè)績（收入額，業(yè)務(wù)量，利潤）、未來3-5年的雇員計劃、未來3-5年的支出（花費）計劃等其他資料。當(dāng)?shù)卣畷鶕?jù)企業(yè)提交的資料，進(jìn)行評估，隨后給與特定的階梯稅收優(yōu)惠政策。該事先稅務(wù)裁定對政府（財稅機關(guān)）和企業(yè)雙方都有約束力，企業(yè)一旦不能兌現(xiàn)承諾的指標(biāo)，將會被政府（財稅機關(guān)）取消相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠待遇，也會對企業(yè)的信譽受到影響。
近些年來，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)充分意識到跨國稅收合作，聯(lián)合反避稅的重要性和必要性。隨之制定和發(fā)布了一系列的相關(guān)指引，規(guī)定和具體措施。如在OECD稅收協(xié)定范本及釋義、雙邊和多邊稅收協(xié)定中都強調(diào)了反避稅，互換稅收情報，防止稅收協(xié)定濫用的約定，在OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》中加強了納稅調(diào)整的具體措施，還有OECD《解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移》（BEPS）行動計劃的落實，CRS 的相關(guān)銀行信息的互換等，這些都為打擊激進(jìn)的稅收籌劃，防止跨國避稅起到的積極地作用。
注：《中國稅務(wù)報》曾經(jīng)在 2018年6月15日刊發(fā)了梁紅星的文章“發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家：稅務(wù)環(huán)境不一樣，應(yīng)對措施有區(qū)別”。梁紅星根據(jù)此文章發(fā)展國家的相關(guān)部分，再做補充和修訂，形成此文。
作者系“一帶一路”國際稅收資深實務(wù)專家，北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人
