湖北省稅務局解答“走出去”企業(yè)的10個稅收問題

1什么叫“走出去”企業(yè)？

答：從廣義上講，“走出去”是指產(chǎn)品、服務、技術、勞動力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作。狹義的“走出去”是指企業(yè)到國外投資，設立生產(chǎn)經(jīng)營機構，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。概括起來，“走出去”一般可以歸納為三類，對外投資、對外承包工程、對外勞務合作。其中，企業(yè)對外投資和承包工程是我們國家企業(yè)走出去最主要的方式。企業(yè)對外投資和承包工程一般有兩種情形：一是設立子公司，二是設立分公司或者項目部。

 2“走出去”企業(yè)需要向國內(nèi)主管稅務機關履行哪些信息報告義務？

答：一是辦理稅務登記變更。企業(yè)在境外設立分支機構，因稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況發(fā)生了改變，應按照《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號）的規(guī)定辦理變更稅務登記，向稅務機關報告其境外分支機構的有關情況。

二是報告境外投資和所得信息。根據(jù)《國家稅務總局關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號）規(guī)定，居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份的，達到一定標準，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》。這個標準主要是三個條件：一是居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上，二是由不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)，三是由達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。這個報表是按季度申報。

居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，如果符合受控外國企業(yè)條件的，還需要報送《受控外國企業(yè)信息報告表》?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)未按照規(guī)定報告境外投資和所得信息，主管稅務機關可根據(jù)稅收征管法及其實施細則以及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認定相關事實，并據(jù)以計算或調(diào)整應納稅款。

 3如何確認“走出去”企業(yè)境外所得？

答：“走出去”企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務、轉讓財產(chǎn)取得的所得，以及來源于境外的股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規(guī)定計算的各項合理支出后的余額，即其境外應納稅所得額。

對于企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構（是指根據(jù)企業(yè)設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

對于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國實行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應納稅總額。稅收抵免分為直接抵免和間接抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計算抵免。

 4什么是稅收協(xié)定?“走出去”企業(yè)如何享受稅收協(xié)定待遇？

 稅收協(xié)定，是兩個或兩個以上主權國家（或稅收管轄區(qū)），為協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結的書面協(xié)議。稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權利。稅收協(xié)定的主要作用包括降低“走出去”納稅人在東道國的稅負、有效消除雙重征稅、提高稅收確定性和通過相互協(xié)商機制妥善解決涉稅爭議等。

 “走出去”企業(yè)在境外享受稅收協(xié)定待遇，應向主管其所得稅的縣級稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。合伙企業(yè)應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請。申請人應向主管稅務機關提交以下資料：（一）《中國稅收居民身份證明》申請表；（二）與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、相關支付憑證等證明資料；（三）申請人為個人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；（四）申請人為個人且在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的，提供在中國境內(nèi)實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；（五）境內(nèi)、境外分支機構通過其總機構提出申請時，還需提供總分機構的登記注冊情況；（六）合伙企業(yè)的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

 5“走出去”企業(yè)存在跨境關聯(lián)交易風險嗎？

“走出去”企業(yè)通常會與境外關聯(lián)公司在貨物、勞務、特許權使用費、技術轉讓、股權等方面發(fā)生關聯(lián)交易，由此取得的跨國所得在不同稅收管轄權國家間的分配將會影響到各相關國的稅收權益?？缇酬P聯(lián)交易應符合獨立交易原則，否則企業(yè)可能面臨相關稅務當局的反避稅調(diào)查。

“走出去”企業(yè)應重視關聯(lián)交易可能存在的稅收風險，對集團各成員真實的功能、風險、資產(chǎn)進行梳理和定位，建立合理的關聯(lián)交易定價原則，確定使用的關聯(lián)交易定價方式符合母國和投資國的稅法規(guī)定。必要時可以主動申請“預約定價安排”，與稅務機關就未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成協(xié)議，降低轉讓定價調(diào)查的風險，為企業(yè)營造確定性的稅務環(huán)境。

 6什么是“國別報告”，哪些企業(yè)需要做相關準備？

答：國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。一般兩類企業(yè)需提前準備相關資料：一是該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元人民幣；二是該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

國別報告反映了企業(yè)集團在全球各地經(jīng)營收入、利潤歸屬、稅款繳納、人員及資產(chǎn)配置、功能履行等情況，并納入國家間稅收信息交換范疇，將成為各國稅務機關轉讓定價風險評估的重要資料。符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)應對此充分重視，提前做好準備并進行自我風險評估與控制。

 7企業(yè)取得的境外所得能否享受稅收抵免，是不是要看東道國是否與中國簽訂了稅收協(xié)定？

答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應納稅額中抵免。

8企業(yè)在東道國繳納的所得稅都能回國進行稅收抵免嗎？

答：不是的。有些特殊情況是不能回國申報抵免的，主要有以下情形：

（1）按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/span>

（5）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；

（6）按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

9企業(yè)外派員工，應履行哪些稅收義務？

答：我國境內(nèi)有外派人員的企業(yè)，主要需要履行兩項涉稅義務。

一是資料報送義務。我國境內(nèi)企業(yè)，凡有外派人員的，應在每一公歷年度終了后30日內(nèi)(TPPERSON按：關注財政部國家稅務總局公告2020年第3號第十一條規(guī)定：派遣單位應當于次年2月28日內(nèi)）向主管稅務機關報送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

二是個人所得稅扣繳義務。我國境內(nèi)企業(yè)派遣到境外任職人員取得的境外任職的工資薪金所得，且該工資薪金為境內(nèi)企業(yè)支付的，企業(yè)需按規(guī)定扣繳個人所得稅。

10如果“走出去”企業(yè)在境外經(jīng)營過程中遭受不公正待遇，可以通過什么途徑尋求幫助？ 

答：如果對方國家與我國簽訂了稅收協(xié)定，除依照東道國法律進行救濟外，企業(yè)還可以依照《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）有關規(guī)定，向省級稅務機關提出申請，請求稅務總局與締約對方主管當局通過相互協(xié)商程序解決有關問題。申請人應在有關稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務機關提出啟動相互協(xié)商程序的申請?？梢陨暾垎酉嗷f(xié)商程序的情形包括：

（1）對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；

（2）對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；

（3）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

（4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

（5）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

（6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。