投資東南亞：謹防潛在稅務風險

作者：蘭永紅

數據顯示，東南亞地區已成為我國“走出去”企業的重要投資目的地之一。值得關注的是，東南亞各國在稅收政策、企業登記注冊和納稅申報等方面，與我國的規定均存在一定差異。建議準備投資東南亞地區的“走出去”企業，提前熟悉并掌握投資目的國相關政策，做好日常稅務工作的同時，不斷完善稅務風險管理制度，有效管控稅務風險。

商務部數據顯示，2020年上半年我國非金融類對外直接投資515億美元，同比下降4.3%，其中投資東南亞62.3億美元，同比增長53.1%。東南亞地區作為當今世界經濟發展最有活力和潛力的地區之一，同我國在經貿領域簽訂了多份合作協議，已成為我國企業重要的投資目的地之一。東南亞各國在政治體制、經濟形勢、文化背景、理念思維和利益訴求等方面，與我國的差異較大，提醒有意向投資東南亞的“走出去”企業，提前做好相關準備，適應新的稅收政策，關注潛在稅務風險。

東南亞包括越南、老撾、柬埔寨、泰國、緬甸、馬來西亞、新加坡、印度尼西亞、文萊、菲律賓和東帝汶這11個國家，除東帝汶是東盟候選國外，其余10個國家均屬東盟成員國。近年來，東南亞各國經濟發展迅速，為進一步促進本國經濟發展，各國十分重視稅收制度的構建，尤其是對征稅權的控制。越南、馬來西亞和新加坡等國的征稅權、立法權高度集中在中央，實行中央一級課稅的政策。印度尼西亞、泰國和菲律賓等國雖然實行中央與地方兩級課稅政策，但是征稅權、立法權也都主要由中央掌控。

從稅制結構來看，東南亞各國的稅制結構主要有三類。一種是以泰國、馬來西亞等國為代表的雙主體稅制結構，即以貨物與勞務稅、所得稅為主體稅種；一種是以新加坡、菲律賓等國為代表的，以所得稅為主體稅種的稅制結構；還有一種是以越南、柬埔寨等國為代表的，以貨物與勞務稅為主體稅種的稅制結構。在東南亞各國中，文萊的稅制結構較為特殊，政府主要以企業所得稅和石油所得稅為稅收來源，占其稅收總額的95%以上，免征流轉稅、個人所得稅。

值得注意的是，在企業登記注冊環節，東南亞各國的具體政策存在較大差異。比如在柬埔寨投資成立企業，需要向商務部、稅務局、勞動與職業培訓部等申請注冊，若該投資企業雇傭員工超過8人，還需要申請注冊國家社會保障基金。如果企業已經開始運營，或者已在商務部注冊，應當在成立或注冊15日內到稅務局辦理注冊登記，也可通過稅務局官網注冊。登記注冊時，董事會主席、股東或公司董事需要親自前往稅務局遞交照片、掃描指紋、填寫申請表，并提供其他稅務局要求的文件，否則可能會受到處罰。根據菲律賓的相關規定，投資者應在投資后一年內向菲律賓中央銀行提出注冊申請，如果逾期，中央銀行將不再接受有關投資注冊，影響利潤順利匯回。建議有意向投資東南亞國家的“走出去”企業，關注東道國在登記注冊環節的具體政策規定，避免出現前期登記注冊不合規，影響后續業務開展的情況。

“走出去”企業在稅收政策適用方面具有一定復雜性，相關事項可能涉及東道國和本國兩個國家的稅法，還會涉及兩國之間的雙邊稅收協定。目前，除緬甸、東帝汶外，我國已與其他9個東南亞國家簽訂了雙邊稅收協定，并規定了消除雙重征稅的方法。其中，我國與馬來西亞、泰國、越南和文萊簽訂的雙邊稅收協定中涉及稅收饒讓抵免條款。需要提醒的是，我國與文萊的稅收饒讓抵免條款已經過期。

筆者在工作中發現，部分投資東南亞國家的“走出去”企業面臨著納稅申報風險。由于東南亞各國的納稅申報程序與我國差異較大，部分“走出去”企業未能很好地掌握東道國的納稅申報要求，在涉稅收入及所得額申報的完整性、準確性、真實性和及時性方面存在一定問題。在新加坡，納稅人不提交納稅申報表屬違法行為，一旦被定罪，最高可能需要繳納1000新幣的滯納金；未如期繳納所得稅，將處以未繳納稅款5%的罰款；不繳納稅款的納稅人還將面臨刑事責任，被處以6個月以內的有期徒刑。根據印度尼西亞稅法，納稅人未按時繳納稅款，將被處以每月2%～48%的罰息，即使只逾期一天，也將按整月計算罰金。建議“走出去”企業及時掌握東道國納稅申報要求，重視日常稅務管理工作，合規申報繳納稅款。

跨境經營因其特殊性，對企業稅務風險管理提出了較高要求。東南亞國家外部環境較為復雜，有意向投資的“走出去”企業更應加強稅務風險管理，提高管理層對稅務風險重要性的認識。建議相關企業將稅務風險管理目標與企業經營目標、企業文化相結合，將稅務風險管理理念融入企業的經營理念與發展戰略，把握稅務風險對企業整體經營的影響，從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面梳理稅務風險關鍵控制點并制定防控措施。同時，不斷完善稅務風險管理制度，建立稅務風險識別與評估機制，全面、系統、持續地收集對外投資相關的信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略，有效管控企業稅務風險的同時，實現遵從成本最小化、企業價值最大化的目標。

（作者單位：國家稅務總局杭州市稅務局）