數(shù)字服務(wù)稅：達(dá)成共識(shí)更有利于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

作者：何振華 肖智文 羅昕婷

受新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題多邊解決方案的協(xié)商活動(dòng)被迫推遲。專家認(rèn)為，OECD應(yīng)努力在多邊方案談判延期期間，說服相關(guān)國家不要采取單邊行動(dòng)。因?yàn)檫_(dá)成國際共識(shí)才更有利于全球經(jīng)濟(jì)從疫情導(dǎo)致的衰退中復(fù)蘇。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊規(guī)則的計(jì)劃被迫延期

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼表示，受到新冠肺炎疫情影響，各國政府就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題多邊解決方案的協(xié)商活動(dòng)已由7月推遲至10月舉行，原定于2020年底達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊規(guī)則的計(jì)劃將延期至2021年。

在近十年里，OECD致力于促進(jìn)國際稅收多邊合作。受二十國集團(tuán)（G20）委托，OECD緊鑼密鼓地推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅規(guī)則多邊解決方案的討論，并希望在2020年底前達(dá)成國際共識(shí)。2019年2月，OECD在其公布的《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)的政策說明文檔》中，提出了“雙支柱”解決方案。“支柱一”提案是關(guān)于利潤(rùn)分配及聯(lián)結(jié)度問題的稅務(wù)處理規(guī)則，“支柱二”提案是關(guān)于全球商定直接稅最低標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)處理的規(guī)則。OECD希望通過“雙支柱”提案來打造多邊合作的數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅國際規(guī)則，以減少各國實(shí)施單邊行動(dòng)。

2019年以來，OECD對(duì)“雙支柱”解決方案組織了多輪磋商和討論，不斷根據(jù)各國利益訴求優(yōu)化方案設(shè)計(jì)。2020年1月29日~30日，OECD主導(dǎo)的稅收侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架舉行了成員國（地區(qū)）大會(huì)，專題討論“雙支柱”提案。1月31日，BEPS包容性框架發(fā)布了一份聲明：BEPS包容性框架各成員國（地區(qū)）重申其承諾，致力于達(dá)成以國際共識(shí)為基礎(chǔ)的長(zhǎng)期解決方案，以解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，并將繼續(xù)努力爭(zhēng)取在2020年底之前達(dá)成協(xié)議。據(jù)了解，BEPS包容性框架由137個(gè)國家和地區(qū)組成，各成員國（地區(qū)）在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行國際稅收規(guī)則的多邊談判。

疫情期間數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅出現(xiàn)單邊行動(dòng)苗頭

在新冠肺炎疫情對(duì)財(cái)政收入造成嚴(yán)重影響的情況下，一些國家把數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅單邊行動(dòng)作為提高財(cái)政收入的手段，以彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)政支出擴(kuò)大困境。

4月，印度尼西亞財(cái)政部部長(zhǎng)斯莉·穆爾雅妮·英德拉瓦蒂表示，該國將克服新冠肺炎疫情影響，繼續(xù)推進(jìn)電子交易稅計(jì)劃。5月，印尼財(cái)政部發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定：從7月1日起，印尼將對(duì)在印尼市場(chǎng)占有重要地位的非居民互聯(lián)網(wǎng)公司銷售的數(shù)字產(chǎn)品征收10%的增值稅，包括流媒體服務(wù)、應(yīng)用程序和數(shù)字游戲。

5月，菲律賓眾議院籌款委員會(huì)主席喬伊·薩爾塞表示，準(zhǔn)備效仿隔海相望的鄰國印尼，堵塞數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅漏洞。他指出，疫情期間菲律賓國內(nèi)的在線平臺(tái)發(fā)展迅速，因此其已提交數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅法案（草案），以更好地應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且利用所征收的稅款幫助該國更好地應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情所帶來的經(jīng)濟(jì)影響。該法案預(yù)估為菲律賓每年增加291億比索（1美元約合49.98菲律賓比索）財(cái)政收入。

5月6日，近年數(shù)字經(jīng)濟(jì)增速排名非洲第一的肯尼亞，公布了《2020年財(cái)政法案》，計(jì)劃自2021年1月1日起，對(duì)在肯尼亞境內(nèi)通過數(shù)字市場(chǎng)提供服務(wù)所產(chǎn)生的收入征收1.5%的數(shù)字服務(wù)稅。

為支持各成員國克服新冠肺炎疫情危機(jī)，歐盟委員會(huì)于5月27日正式公布一項(xiàng)名為“歐盟下一代”的復(fù)蘇計(jì)劃提案。值得關(guān)注的是，在該計(jì)劃的稅收政策部分，歐盟委員會(huì)再次提議，歐洲國家應(yīng)繼續(xù)致力于推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅改革，針對(duì)年收入超過7.5億歐元的數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。據(jù)了解，歐盟委員會(huì)于2018年3月公布了數(shù)字經(jīng)濟(jì)公平課稅方案，希望通過數(shù)字服務(wù)稅來應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶給稅收的挑戰(zhàn)。由于未獲得一致支持，歐盟開征數(shù)字服務(wù)稅的談判一直陷入僵局。

法國經(jīng)濟(jì)財(cái)政部部長(zhǎng)布魯諾·勒梅爾在疫情防控期間，反復(fù)提及法國對(duì)數(shù)字企業(yè)征稅不夠。不過后來又澄清，說是會(huì)全力支持OECD層面的談判，之前的提法不代表法國政府的態(tài)度。此前，出于美國報(bào)復(fù)性關(guān)稅壓力，2020年1月，法國已同意暫停征收數(shù)字服務(wù)稅直至2020年底。

國際共識(shí)更有利于全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

對(duì)部分國家加快推進(jìn)單邊數(shù)字服務(wù)稅計(jì)劃，《國際稅收評(píng)論》雜志資深記者馬蒂亞斯·克魯茲·卡諾在《2020: 會(huì)成為數(shù)字服務(wù)稅單邊行動(dòng)勃興之年嗎？》中表示了擔(dān)憂：一是增加了稅收不確定性。各國的數(shù)字服務(wù)稅方案不盡相同，但其中的關(guān)鍵問題是數(shù)字服務(wù)稅的征稅范圍以及“數(shù)字服務(wù)”的定義如何確定，這些都為試圖確定是否必須遵從的納稅人提供了不確定性。二是提高了遵從成本。許多數(shù)字服務(wù)稅法規(guī)要求企業(yè)提供數(shù)字化服務(wù)用戶的新信息，而這將顯著增加企業(yè)的遵從負(fù)擔(dān)。許多納稅人表示此類信息具體要求目前仍然沒有明確，并且缺少遵從方法。三是給OECD正在積極推進(jìn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅方案達(dá)成國際共識(shí)帶來了難度。盡管一些單邊措施將在多邊方案達(dá)成后停止實(shí)施，一些甚至仍處于未生效狀態(tài)。但是，各國所采取的單邊措施越多，取消這些措施的難度就越大。

美國稅收基金會(huì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題首席專家丹尼爾·邦恩在《疫情吃緊下，應(yīng)防止數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅單邊行動(dòng)抬頭》文章中指出，在不清楚數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅單邊主義對(duì)全球經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)成本的情況下，部分國家將繼續(xù)為謀求本國利益推進(jìn)單邊行動(dòng)，建立稅收壁壘和貿(mào)易壁壘，而這無異于在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇最薄弱的時(shí)刻來一次“雪上加霜”。OECD應(yīng)努力在數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊方案談判延期期間，說服相關(guān)國家推遲采取單邊行動(dòng)。

近日，OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼也對(duì)部分國家奉行單邊主義表達(dá)了關(guān)切：“OECD積極推進(jìn)各國達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)多邊征稅規(guī)則，旨在減少數(shù)字企業(yè)所面臨的政治壓力。相對(duì)于混亂不堪的單邊行動(dòng)而言，達(dá)成國際共識(shí)更有利于全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。”