《中國(guó)稅收居民身份證明》：注意申請(qǐng)條件，合規(guī)開具證明

作者：王開智

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局菏澤市牡丹區(qū)稅務(wù)局）

最近，不少居民企業(yè)或居民個(gè)人前來申請(qǐng)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》。自今年5月1日以來，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第17號(hào)，以下稱17號(hào)公告）對(duì)《中國(guó)稅收居民身份證明》（以下稱《稅收居民證明》）相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。結(jié)合筆者在實(shí)務(wù)中了解的情況，一些共性的問題值得居民企業(yè)及個(gè)人關(guān)注。

個(gè)人申請(qǐng)需滿足一定條件

按照中國(guó)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，中國(guó)稅收居民企業(yè)或個(gè)人，要享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含與中國(guó)香港、中國(guó)澳門和中國(guó)臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函等稅收協(xié)定待遇，均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。

實(shí)務(wù)中，個(gè)人如果要申請(qǐng)《稅收居民證明》，需滿足一定的條件。

如果是居民個(gè)人，則應(yīng)是在中國(guó)境內(nèi)有習(xí)慣性住所的居民個(gè)人。例如，2019年5月，中國(guó)居民企業(yè)甲公司外派至中國(guó)香港子公司工作的雇員A在香港取得一筆利息收入，在中國(guó)香港負(fù)有納稅義務(wù)。由于雇員A在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，屬于中國(guó)稅收居民個(gè)人，因此，A可以向甲公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》，享受中國(guó)內(nèi)地與中國(guó)香港的雙邊稅收協(xié)定待遇。不過，如果A屬于中國(guó)香港的稅收居民或其他國(guó)家稅收居民，則其取得的利息收入不能享受稅收安排待遇，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能為其開具《稅收居民證明》。

如果是外籍個(gè)人，則應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)無住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天。例如，意大利籍人士B在中國(guó)境內(nèi)無住所，2019年1月1日至今，B已經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住190天。2019年8月，B取得了一筆特許權(quán)使用費(fèi)收入，在意大利負(fù)有納稅義務(wù)。按照中國(guó)的稅法規(guī)定，若B要享受中國(guó)與意大利的雙邊稅收協(xié)定待遇，可以向其中國(guó)工作地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。如果B一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)未滿183天，則不構(gòu)成中國(guó)稅收居民，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將不得向其開具《稅收居民證明》。

合伙企業(yè)不具備申請(qǐng)資格

實(shí)務(wù)中，一些合伙企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也有可能會(huì)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。不過，對(duì)合伙企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)來說，自身并沒有申請(qǐng)資格，需要納稅人予以關(guān)注。

對(duì)合伙企業(yè)來說，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定，合伙企業(yè)不屬于我國(guó)稅收居民企業(yè)，不構(gòu)成享受稅收協(xié)定待遇的主體。因此，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)稅收居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，合伙企業(yè)無資格申請(qǐng)。

例如，合伙企業(yè)丁公司是一家中國(guó)居民企業(yè)，其企業(yè)合伙人戊公司為中國(guó)稅收居民。2018年1月，丁公司與印度尼西亞一家企業(yè)簽訂了碼頭建設(shè)承包合同，該項(xiàng)目于2019年6月完工并完成了工程結(jié)算。這種情況下，如果丁公司取得的工程勞務(wù)收入要享受中國(guó)與印度尼西亞的雙邊稅收協(xié)定待遇，則需要由戊公司向戊公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》，丁公司無資格申請(qǐng)開具。

對(duì)分支機(jī)構(gòu)來說，17號(hào)公告第一條規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)如需享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)當(dāng)由其總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》，分支機(jī)構(gòu)無資格申請(qǐng)。（TPPERSON按：這部分內(nèi)容值得商榷，同學(xué)們可以詳細(xì)閱讀下《中國(guó)稅收居民身份證明》開具申請(qǐng)表的填表說明）

申請(qǐng)材料要符合具體要求

值得納稅人關(guān)注的是，按照17號(hào)公告的具體要求，不同類型的居民企業(yè)或個(gè)人要申請(qǐng)開具《稅收居民證明》，除需要提交申請(qǐng)表及相關(guān)基礎(chǔ)材料外，還有不同類型的資料要求。舉例來說，合伙企業(yè)的中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人提出申請(qǐng)時(shí)，需提供合伙企業(yè)登記注冊(cè)情況；境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)時(shí)，需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況。

此外，如果締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)《稅收居民證明》樣式有特殊要求的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第40號(hào)）的規(guī)定，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供書面說明以及《稅收居民證明》樣式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定予以辦理。

值得關(guān)注的是，中國(guó)居民要享受稅收協(xié)定待遇，申請(qǐng)人除向締約方提供《稅收居民證明》外，還需要提供諸如與取得有關(guān)的合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明資料及“受益所有人”身份認(rèn)定資料等。