江蘇省“走出去”企業(yè)和個人境外投資稅收政策100問-第六篇

第六篇章 “走出去”企業(yè)和個人稅收風險管理

80、問：“走出去”企業(yè)有沒有報告境外投資和所得信息的義務？

答：有。符合《國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號公告)規(guī)定的居民企業(yè)，應當按公告要求向主管稅務機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》、《受控外國企業(yè)信息報告表》及按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表。符合《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號公告）規(guī)定的需報送相應信息的企業(yè)，應該按公告要求報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）》及同期資料。

81、問：哪些企業(yè)需要填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》？

答：居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：

（1）在38號公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上；

（2）在38號公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；

（3）在38號公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

82、問：間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份比例該如何計算？

答：在計算間接持股比例時，持股鏈層級沒有上限，各種層級的持股鏈均應計入。多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

83、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，還應附報哪些與境外所得相關(guān)的資料信息？

答：（1）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》；

（2）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表。

84、問：什么是受控外國企業(yè)？

答：受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

出于反避稅的目的，受控外國企業(yè)取得的前述利潤中應歸屬于居民企業(yè)的部分應當視同股息分配，計入居民企業(yè)的當期收入予以征稅，已在境外繳納的境外所得稅可以按照有關(guān)規(guī)定進行抵免。

85、問：居民企業(yè)未按照38號公告規(guī)定報告境外投資和所得信息，有何法律后果？

答：居民企業(yè)未按照38號公告規(guī)定報告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務機關(guān)責令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務機關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實施細則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認定相關(guān)事實，并據(jù)以計算或調(diào)整應納稅款。

86、問：企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備應關(guān)注哪些事項？

答：根據(jù)國家稅務總局2016年42號公告，關(guān)聯(lián)業(yè)務往來申報和同期資料準備都有了較大的變化。希望企業(yè)關(guān)注以下事項，履行好申報義務和資料準備義務，盡量規(guī)避不合規(guī)風險。

（1）申報主體要明確：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。

（2）附表勾選要準確：新版《關(guān)聯(lián)申報表》包括22張附表（舊版為9張），與舊版相比，大幅度加強了對企業(yè)自身、境外關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)交易具體信息的披露要求。新版報告表雖有22張，但納稅人可以根據(jù)自身涉稅業(yè)務范圍選擇填報相應報表。

（3）國別報告的報送主體要提前準備：國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況，兩類企業(yè)需提前準備相關(guān)資料：一是該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元；二是該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

（4）同期資料的準備類型要明晰：42號公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準備條件就需要準備該種同期資料，存在企業(yè)需要準備多種文檔的可能性。

（5）注意同期資料準備時限：42號公告修訂了同期資料的準備時限，其中本地文檔和特殊事項文檔應當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢；主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢。

（6）注意不按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報、提供同期資料的法律后果：企業(yè)未依照42號公告進行關(guān)聯(lián)申報、提供同期資料的，稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查補征稅款時，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息。

87、問：“走出去”企業(yè)涉稅實踐中較易產(chǎn)生的風險點有哪些？其表現(xiàn)形式是什么？

答：（1）搭建離岸架構(gòu)，規(guī)避稅收管轄權(quán)：“走出去”企業(yè)實際控制人在避稅地設立多層控股公司，再返程收購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，使集團控股公司或上市主體成為境外注冊企業(yè)，但該企業(yè)經(jīng)營、人員、財務、財產(chǎn)等方面的實際管理控制仍在境內(nèi)，收入主要也來源于中國境內(nèi)的企業(yè)。

（2）利用金融衍生工具侵蝕國內(nèi)稅基：“走出去”企業(yè)貸款后轉(zhuǎn)投給境外子公司，使原本應由境外公司承擔的借款成本轉(zhuǎn)移到境內(nèi)企業(yè)；境內(nèi)企業(yè)將相當于稅后利潤部分的資金存入境內(nèi)金融機構(gòu)，以“內(nèi)保外貸”的形式將境內(nèi)企業(yè)資金凍結(jié)，作為境外關(guān)聯(lián)公司取得貸款的擔保，利潤變相轉(zhuǎn)至境外公司；或者境內(nèi)企業(yè)將相當于稅后利潤部分的資金劃撥到集團的現(xiàn)金池中，導致境內(nèi)企業(yè)的資金被其他關(guān)聯(lián)企業(yè)長期占用。

（3）無償向境外輸出無形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤：“走出去”企業(yè)向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供商譽、商標、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)時，沒有收取相關(guān)使用費。

（4）境外投資企業(yè)不申報、少申報境外所得：“走出去”企業(yè)在境外投資已有相當規(guī)模和時間，但鮮有境外經(jīng)營所得申報和相關(guān)利潤分配；還有企業(yè)在避稅地設立公司，從事非積極經(jīng)營活動（如投資、融資等），對避稅地企業(yè)的利潤不向境內(nèi)股東分配或很少分配。

（5）利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移境內(nèi)利潤：“走出去”企業(yè)通過購銷、勞務、融資等關(guān)聯(lián)交易，將中國境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至境外。尤其近年來，跨國公司集團內(nèi)勞務服務日益頻繁，與此同時虛列勞務費用、不合理分攤勞務費用、將征稅項目混淆為不予征稅項目等情況不斷涌現(xiàn)。

（6）高價跨境股權(quán)收購進行利潤轉(zhuǎn)移：跨國集團總部在第三國設立職能簡單的關(guān)聯(lián)公司，境內(nèi)企業(yè)再向集團公司高價收購該境外關(guān)聯(lián)公司，變相將境內(nèi)企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)移到集團總部。

（7）境外企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)增資本未視同利潤分配繳稅：境外投資企業(yè)未分配利潤直接轉(zhuǎn)增資本，未視同利潤分配。境內(nèi)“走出去”企業(yè)未確認投資所得繳納企業(yè)所得稅，變相將利潤留在境外。

（8）核準后的境外投資款出境后移作他用或去向不明：“走出去”企業(yè)將稅收籌劃隱藏于商業(yè)規(guī)劃之下，借助對外投資審批的名義獲取向境外轉(zhuǎn)移資金的合法理由，高額投資額度通過商務、外管部門核準匯出境外后，僅有小部分資金用作境外企業(yè)的注冊資本，剩下的款項移作他用或去向不明。

（9）將境外費用轉(zhuǎn)嫁至境內(nèi)侵吞稅基：“走出去”企業(yè)刻意混淆境內(nèi)外企業(yè)費用，通過境內(nèi)公司列支了原本應由境外公司承擔的成本費用，從而侵蝕了境內(nèi)企業(yè)的稅基。

（10）職能劃分、經(jīng)濟實質(zhì)與利潤歸屬不相匹配：“走出去”企業(yè)在供應鏈整合與升級中，對管理與決策、生產(chǎn)與貿(mào)易、研發(fā)與技術(shù)等要素跨地區(qū)重組，但當企業(yè)職能發(fā)生變化時，未從經(jīng)濟實質(zhì)角度對職能和風險承擔者的利潤水平重新定位，導致企業(yè)職能定位、經(jīng)濟實質(zhì)與利潤水平不相匹配或者沒有獲得相應補償。

（11）境外企業(yè)注銷未進行規(guī)范稅務處理：境外投資企業(yè)因市場行情不佳或投資失誤處于停業(yè)狀態(tài)，企業(yè)已向商務局辦理注銷手續(xù)，而相關(guān)情況卻不向稅務機關(guān)進行報告，也未進行規(guī)范的稅務處理，造成企業(yè)所得稅的流失。

88、問：“走出去”個人涉稅實踐中較易產(chǎn)生的風險點有哪些？其表現(xiàn)形式是什么？

答：（1）個人對境內(nèi)企業(yè)進行股權(quán)重組或置換。個人以戰(zhàn)略投資者的身份取得股權(quán)，以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，若發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其所得涉及個人所得稅。

（2）境內(nèi)企業(yè)將未分配利潤及提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應按股息紅利所得征收個人所得稅。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。境內(nèi)企業(yè)的高層管理人員特別是董事長、總經(jīng)理普遍直接或間接持有境外上市企業(yè)的股權(quán)，若發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。

（4）股權(quán)激勵。企業(yè)為了自身發(fā)展及留住人才實行股權(quán)激勵，持有股票認購權(quán)的人員，在行權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公開市場價的差額，應按工資薪金所得繳納個人所得稅。如尚未行權(quán)，應加強后續(xù)管理。

（5）股息分紅。境外上市公司在財務年度結(jié)算后，根據(jù)企業(yè)效益及股東持股數(shù)量將部分收益作為股息分配給股東，境內(nèi)居民個人或?qū)嶋H受益所有人取得股息紅利，應由個人在境內(nèi)自行申報繳納個人所得稅。

（6）獎金薪酬。境外上市企業(yè)除向高層管理人員支付薪金外，每年還視上市企業(yè)效益支付花紅（年度績效獎金）及其他薪酬。對其征稅應首先按照稅收協(xié)定相關(guān)條款來判定我國是否有征稅權(quán)。

89、問：什么是“走出去個人”，“走出去”的類型有哪些？

答：“走出去”個人是指因被境內(nèi)機構(gòu)外派到境外工作、獨立對外投資或者獨立對外提供勞務而取得境外所得的具有中國國籍的個人。外籍個人構(gòu)成中國稅收居民的，暫不納入。中國籍個人達到外國（地區(qū)）稅收居民標準的，暫不排除。

“走出去”個人類型主要包括：“走出去”企業(yè)等境內(nèi)機構(gòu)向境外派遣員工、居民個人對境外投資、居民個人對境外提供獨立個人勞務。居民個人被派遣到境外參加承包工程項目工作或者參與對外勞務合作的，屬于境內(nèi)機構(gòu)外派人員。

90、問：企業(yè)向境外派遣員工有哪些方式？

答：（1）直接派遣。境內(nèi)員工直接派遣到境外工作，在境內(nèi)保留雇傭關(guān)系，境內(nèi)發(fā)放工資和繳納社會保險，主要是境內(nèi)公司派駐子公司、分公司、境外辦事處、代表處等工作人員。

（2）直接雇傭。企業(yè)將員工派遣至境外國家或地區(qū)以后，由境外公司與外派員工建立雇傭關(guān)系，外派人員直接與當?shù)胤种C構(gòu)簽訂雇傭合同，境內(nèi)公司終止與外派員工雇傭關(guān)系，不再支付工資和社保，此類外派員工通常與當?shù)貑T工一樣，境外公司是其工資薪金的直接支付方。

（3）雙重雇傭。外派人員與境內(nèi)外公司均存在雇傭關(guān)系，境內(nèi)外公司均分別支付相應的工資薪金，多見于跨國公司的高管和技術(shù)人員，通常會取得境內(nèi)境外兩類收入，需要重點關(guān)注。

（4）第三方派遣。也叫全球雇傭，是指跨國公司在境外設立全球雇用公司，由雇傭公司和外派人員簽訂雇傭協(xié)議，支付所得派往服務的國家。這類外派人員隨時可能接受外派任務派往其他國家，是一種精英員工管理模式。

91、問：境外派遣員工的所得方式？

答：境外派遣員工個人所得是指居民個人受中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門派遣，從境外取得工資薪金及董事費及其他所得。

居民個人從境外取得的工資薪金所得是指居民個人因在境外企業(yè)任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

居民個人從境外取得的董事費是指居民個人作為境外企業(yè)的董事會成員取得的報酬。董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

92、問：境外派遣員工有哪些稅收風險？

答：居民個人從境外企業(yè)取得所得稅收風險，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境外企業(yè)取得的所得，但未按照中國稅收法律、法規(guī)、稅收協(xié)定以及其他相關(guān)規(guī)定（以下統(tǒng)稱稅收規(guī)定）繳納中國個人所得稅的各種情形（含未繳、少繳和未按時繳納稅款等）。

稅收風險具體表現(xiàn)為：已取得境外所得，但未將境外所得轉(zhuǎn)入境內(nèi)，未按規(guī)定進行納稅申報；取得境外所得，且已將境外所得轉(zhuǎn)入境內(nèi)，未按規(guī)定進行納稅申報；我國簽訂的稅收協(xié)定（安排）一般都會對股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務所得等規(guī)定相應條款，居民個人從境外企業(yè)取得所得，如在當?shù)匾牙U納稅款或享受稅收協(xié)定待遇，認為已在境外繳納個人所得稅，無需回國申報。

(1)未依法按時進行報送信息

根據(jù)《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998〕126號）第十條規(guī)定，中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門，凡有外派人員的，應在每一公歷年度（以下簡稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送外派人員情況。企業(yè)發(fā)生外派境外的未到稅務機關(guān)進行報送相關(guān)應報備信息。

(2)個人境外所得未按規(guī)定進行年終納稅申報

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：從中國境外取得所得的；取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的（包括扣繳義務人、代征人未按規(guī)定履行扣繳或征繳稅款的）。從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

納稅人從境外企業(yè)取得所得后，按照稅法相關(guān)規(guī)定應在納稅年度終了后30日內(nèi)，及時向主管稅務機關(guān)自行申報，但由于各個國家納稅年度不一致，納稅人派遣境外的時間不同、各個國家對納稅人履行納稅申報、繳納稅款義務的時間規(guī)定也各有不同等主客觀因素，造成納稅人未按時按規(guī)定申報境外所得。

(3)境外所得境外支付沒有代扣個人所得稅

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）規(guī)定，納稅人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或單位派駐境外的機構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機構(gòu)集中申報納稅，并代扣代繳稅款。居民個人已取得境外所得，但未將境外所得轉(zhuǎn)入境內(nèi)，沒有及時代扣個人所得稅。

(4)境外所得抵扣憑證不完整

依據(jù)《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998］126號）第十四條規(guī)定：居民個人在境外已繳納的個人所得稅稅額，能提供境外稅務機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的，準予按照稅法及其實施條例的規(guī)定從應納稅額中抵扣。但現(xiàn)實中各國完稅憑證制度不一，形式多樣、信息相對滯后，無法識別憑證真?zhèn)危瑫嬖跓o法取得制式完稅憑證，或者完稅憑證如何認定是否真實等多種風險。

93、問：境外注冊的中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)可以判定為中國居民企業(yè)嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第（二）款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

（1）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；

（2）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；

（3）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；

（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

94、問：依據(jù)實際管理機構(gòu)標準，境外注冊中資控股居民企業(yè)由誰認定？

答：根據(jù)《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2011年第45號），境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務機關(guān)認定和稅務機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。

95、問：境外注冊中資控股居民企業(yè)的主管稅務機關(guān)是哪個？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修改<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>等文件的公告》（國家稅務總局公告2015年第22號）的規(guī)定，境外注冊中資控股居民企業(yè)的主管稅務機關(guān)是指境外注冊中資控股居民企業(yè)中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務機關(guān)。

96、問：在境外注冊的公司，被稅務機關(guān)認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息，可以享受居民企業(yè)股息紅利免稅的稅收優(yōu)惠嗎？非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者取得的投資收益需要征收企業(yè)所得稅嗎？

答：非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定的，作為其免稅收入。

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)所得稅法實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。

97、問：我公司在境外注冊，被稅務機關(guān)認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入時，需要代扣代繳企業(yè)所得稅嗎？

答：非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項時，應依法代扣代繳企業(yè)所得稅。發(fā)生扣繳義務的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。同時還應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。

98、問：境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理對外支付時哪些情形需要進行稅務備案？

答：境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除國家稅務總局公告【2013】第040號第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務備案，主管稅務機關(guān)僅為地稅機關(guān)的，應向所在地同級國稅機關(guān)備案：

（1）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿(mào)易收入；

（2）境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；

（3）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應按照本規(guī)定進行稅務備案。

99、問：境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理對外支付時哪些情形不需要進行稅務備案？

答：境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：

（1）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

（2）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程的工程款；

（3）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；

（4）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用；

（5）保險項下保費、保險金等相關(guān)費用；

（6）從事運輸或遠洋漁業(yè)的境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；

（7）境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費用；

（8）亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機構(gòu)取得的利息；

（9）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；

（10）外匯指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；

（11）我國省級以上國家機關(guān)對外無償捐贈援助資金；

（12）境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機構(gòu)或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；

（13）境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；

（14）境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理服務貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項下退匯；

（15）國家規(guī)定的其他情形。

100、問：境內(nèi)機構(gòu)和個人如何辦理對外支付稅務備案？

答：境內(nèi)機構(gòu)和個人（以下稱備案人）在辦理對外支付稅務備案時，應向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本），并填報《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》（一式三份）。同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復印件。