江蘇省“走出去”企業(yè)和個人境外投資稅收政策100問-第二篇

第二篇章 個人境外所得稅收抵免

39、問：納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，如何判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第十六條規(guī)定：納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱個人所得稅法實施條例）第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第85號，以下簡稱個人所得稅法）和個人所得稅法實施條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。

40、問：什么情況下，納稅人可以享受附加減除費用？

答：個人所得稅法第六條規(guī)定：對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

41、問：什么是附加減除費用？標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：根據(jù)個人所得稅法實施條例規(guī)定，附加減除費用是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元附加減除費用。

42、問：納稅義務(wù)人從境外取得的所得，是否準(zhǔn)予扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額？

答：個人所得稅法第七條規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

43、問：什么是已在境外繳納的個人所得稅稅額？

答：已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。

44、問：納稅義務(wù)人從境外取得的所得，依照稅法規(guī)定如何計算應(yīng)納稅額?

答：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算應(yīng)納稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

45、問：什么是扣除限額？

答：同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

46、問：納稅義務(wù)人實際已在境外繳納的個人所得稅稅額低于或者高于該國家或者地區(qū)扣除限額時，應(yīng)該如何處理？

答：納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

47、問：納稅人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額的合法憑證是什么？

答：個人所得稅實施條例第三十四條規(guī)定：納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

48、問：境內(nèi)派出單位是否為境外所得個人所得稅扣繳義務(wù)人？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[1998]126號）第八條規(guī)定：納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳，其所得由境外任職、受雇的中方機構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機構(gòu)代征稅款。

上述境外任職、受雇的中方機構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。

49、問：從境外取得所得的納稅人何時進行納稅申報？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）第十八條規(guī)定：從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后三十日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。