關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及轉(zhuǎn)讓價格確定等成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)管理的難點

原標(biāo)題：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓里的稅收管理難點

2019年01月23日 星期三  陳麗

當(dāng)前，我國股權(quán)交易市場日趨活躍，資本交易日漸頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收成為稅收新的增長點，其蘊含的稅收潛力逐年顯現(xiàn)。從股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的檢查情況及股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管情況上看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在稅收征收管理中還存在許多不盡如人意的地方，如：自然人股東對股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的稅法遵從度較低，被投資企業(yè)及扣繳義務(wù)人未依法履行義務(wù)；股權(quán)投資成本及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格在納稅申報時存在虛假性；稅務(wù)機關(guān)在征管工作中也存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。如何加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，及時堵塞稅收漏洞是當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)需要著力解決的問題。筆者認為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理實踐中的難點主要有：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為缺乏有效監(jiān)控。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程和結(jié)果需要在市場監(jiān)管部門辦理登記和備案，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為完成后，稅務(wù)機關(guān)才能從市場監(jiān)管部門取得有關(guān)的交易信息，但是現(xiàn)實中，部分企業(yè)股權(quán)變更不及時，或者故意不辦理變更。也有一些企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓按規(guī)定去市場監(jiān)管部門進行了登記變更，但未及時到稅務(wù)部門辦理相關(guān)的變更手續(xù)，稅收征管失去有利時機，當(dāng)納稅人不主動進行稅務(wù)登記變更的情況下，稅務(wù)機關(guān)就更無法獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實性難確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人切實利益，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，申報交易價格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓雙方稅負，納稅人表面上以較低的價格或是平價簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，實則通過其他渠道實現(xiàn)利益的補償，單從當(dāng)事人提供的轉(zhuǎn)讓協(xié)議很難確定是否為真實的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。市場監(jiān)管部門辦理變更手續(xù)時，無法反映具體的轉(zhuǎn)讓金額，稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程及交易結(jié)果無法監(jiān)控，對其轉(zhuǎn)讓價格的真實性無從查證。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的鏈條管理難度大。從近年拉薩市股權(quán)交易各方的情況來看，交易各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如母子公司之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，聯(lián)營企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，合營企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)之間相互持股，使得股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。而且股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方、受讓方和被投資企業(yè)分別由不同的稅務(wù)機關(guān)管轄，同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報價格、計稅依據(jù)、股權(quán)原值等相關(guān)信息無法實現(xiàn)鏈條管理，給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來較大難度。

凈資產(chǎn)份額計稅價格核定難。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，在實際工作中，凈資產(chǎn)份額的確定應(yīng)該以賬面價值核算還是以公允價值核算沒有明確的規(guī)定，如果以賬面價值核算，賬面價值是歷史成本并不能代表企業(yè)真實價值；如果以公允價值核算，這涉及資產(chǎn)評估，評估機構(gòu)在評估企業(yè)某些資產(chǎn)如無形資產(chǎn)時，評估的公允價值的公允性也值得商榷。不僅如此，一些企業(yè)為了少繳稅款進行虛假注資或虛假增資，虛增股權(quán)投資成本；或是通過多計費用等手段人為減少凈資產(chǎn)份額。

對于如何加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，筆者有如下建議：

強化信息分析，擴寬信息渠道。對內(nèi)加強信息獲取，嚴格審核年度納稅申報表及附表《股權(quán)投資所得（損失）明細表》，切實掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓詳細信息，強化納稅人申報信息和第三方信息的比對。加強變更稅務(wù)登記環(huán)節(jié)信息的獲取，及時掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、轉(zhuǎn)讓價款、交易雙方聯(lián)系方式和主管稅務(wù)機關(guān)等有效信息。對外積極拓寬信息渠道，繼續(xù)加強與市場監(jiān)管部門合作，推進建立后續(xù)信息交換常態(tài)化機制和具體操作辦法，推進與全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)信息共享，加強對有效信息的充分利用。建立規(guī)范的公開信息收集制度，加強對上市公司公告、產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站信息、各大門戶網(wǎng)站財經(jīng)頻道股權(quán)交易新聞的信息比對分析。

深化信息管稅，創(chuàng)新征管措施。利用金稅三期系統(tǒng)實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)、信息共享，對股權(quán)成本、申報價格、計稅依據(jù)等信息實行鏈條化管理，在不同區(qū)域的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方主管稅務(wù)機關(guān)之間，應(yīng)建立疑點股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交換反饋制度。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核查企業(yè)的稅務(wù)登記變更、實收資本變化等情況，建立股東基礎(chǔ)檔案信息，及時了解企業(yè)經(jīng)營管理動向。

培養(yǎng)專業(yè)人才，強化風(fēng)險管理。加大基層稅收管理人員的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，建立專業(yè)化管理團隊，采用多種方式提高培訓(xùn)成效，使相關(guān)崗位人員熟悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法律和政策，熟悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本概念及一般程序、股權(quán)變更的會計處理，掌握投資者避稅的途徑，尤其是涉及資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)企業(yè)、清算等的股權(quán)交易等方面的政策。

引入中介評估，降低執(zhí)法風(fēng)險。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低又無正當(dāng)理由的情況，鑒于稅務(wù)部門自身難以開展資產(chǎn)評估的稅收征管實際，可以建立以中立的第三方中介機構(gòu)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進行評估定價為主、稅務(wù)審核為輔的機制。借助中介機構(gòu)的力量，能有效降低因稅務(wù)人員評估、財務(wù)知識不精帶來的稅收執(zhí)法風(fēng)險，同時也容易獲得納稅人的認可。

（作者單位：國家稅務(wù)總局拉薩市稅務(wù)局）