廣州市稅務局解答關聯申報和同期資料的10個常見問題及關聯申報表的8個易錯點

尊敬的納稅人：

為了方便您做好關聯業務往來申報和同期資料準備工作，我們整理了在關聯申報和同期資料準備過程中常見的十個問題，同時對關聯申報中容易填錯的表格也進行了相應的歸納說明。納稅人在完成2019年度的企業所得稅匯算清繳后，達到關聯申報條件的（具體條件詳見問題3），請盡量選擇非接觸式的網上辦稅渠道進行關聯申報。

關聯申報常見問題解答

Q1關聯申報和同期資料準備適用的稅收法規政策依據是什么？

國家稅務總局于2016年6月印發了《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱《42號公告》），要求符合條件的納稅人在5月31日前向稅務機關填報《企業年度關聯業務往來報告表》（以下簡稱《關聯申報表》）。納稅人在進行關聯申報前，需先完成年度企業所得稅匯算清繳申報。

Q2企業不按規定進行關聯申報有何法律責任？

《稅收征管法》第六十二條規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《企業所得稅法》第四十四條規定：企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

Q3哪些企業需要進行關聯申報？

以下企業需要進行關聯申報：

（一）實行查賬征收，并且年度內與其關聯方發生業務往來的居民企業。

（二）在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅，并且年度內與其關聯方發生業務往來的非居民企業。

（三）企業年度內雖然未與其關聯方發生業務往來，但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的，需要填報《關聯申報表》中的《報告企業信息表》和國別報告的6張表。

Q4關聯關系有哪些判定標準？

根據《42號公告》規定，企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成關聯關系：

（一）股權控制：

一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業，在判定關聯關系時持股比例合并計算。

（二）資金借貸控制：

雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到上述第（一）項規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

年度加權平均借貸資金=∑n i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

年度加權平均實收資本= i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365

（三）特許權控制：

雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

（四）購銷勞務控制：

雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

（五）管理人員控制：

一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）親屬血緣關系控制：

具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關系之一。

（七）雙方在實質上具有其他共同利益。

除上述第（二）項規定外，上述關聯關系年度內發生變化的，關聯關系按照實際存續期間認定。

豁免規定：僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關系的，不構成關聯關系。

Q5哪些關聯交易需要申報？

根據《42號公告》規定，企業發生下列關聯交易需要申報：

（一）有形資產使用權或者所有權的轉讓。有形資產包括商品、產品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具，以及其他未列明的有形資產。

（二）金融資產的轉讓。金融資產包括應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產，以及其他未列明的金融資產。

（三）無形資產使用權或者所有權的轉讓。無形資產包括專利、非專利技術、商業秘密、商標、商譽、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經營權、土地使用權、政府許可、著作權、市場調查成果，以及其他未列明的無形資產。

（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、票據貼現、融資租賃、各類應計息預付款和延期收付款，以及其他未列明的資金融通等。

（五）勞務交易。勞務包括市場調查服務、營銷策劃服務、代理服務、設計服務、咨詢服務、行政管理服務、技術服務、合約研發服務、維修服務、法律服務、財務管理服務、審計服務、招聘服務、培訓服務、集中采購服務、建筑工程勞務、安裝工程勞務、交通運輸服務、物流輔助服務、體育文化服務、旅游服務、娛樂服務、網絡通信服務、金融服務、保險服務，以及其他未列明的服務勞務。

Q6哪些居民企業需要填報國別報告？

存在下列情形之一的居民企業，應當在報送《關聯申報表》時，填報國別報告：

（一）該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

成員實體應當包括：1.實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。2.跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。3.僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。4.獨立核算并編制財務報表的常設機構。

（二）該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

 豁免規定：最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告。

Q7《關聯申報表》有哪些申報方式？

企業可以通過電子稅務局（網上申報）、直接上門申報兩種方式進行關聯申報。為了節省納稅人的辦稅時間，建議優先選擇電子稅務局（網上申報）方式申報。如果納稅人需要更正已提交給稅務機關的關聯申報表，也可以通過電子稅務局辦理。

電子稅務局的申報路徑如下：通過互聯網登陸國家稅務總局廣東省電子稅務局網站（https://www.etax-gd.gov.cn/），或者百度搜索“國家稅務總局廣東省電子稅務局”，進入網站后，點擊頂層主欄目的“我要辦稅”，進入后點擊“稅費申報及繳納”，系統界面轉換至“申報繳納”界面，點擊界面左側的“申報清冊”-“其他申報”，界面右側自動顯示“其他申報”的申報表格界面，下拉菜單至頁末，選擇第28項“關聯業務往來報告表”，點擊填寫申報表。申報具體操作詳見《廣東省電子稅務局關聯申報操作指引》，申報表的填寫范例詳見《廣東省稅務局企業年度關聯業務往來報告表（2016年版）填報范例及要點》。

電子稅務局的更正申報路徑如下：我要辦稅-稅費申報及繳納-申報更正，選擇對應的關聯申報表進行更正申報。

同期資料常見問題解答

Q8哪些企業需要準備同期資料？

同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業結合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔, 因此企業有可能需要同時準備多種文檔。同期資料準備方面的問題解答詳見《廣東省稅務局關聯申報和同期資料稅收政策問答》。

（一）需要準備主體文檔的企業

符合下列條件之一的企業，應當準備主體文檔：

1.年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔。

2.年度關聯交易總額超過10億元。

（二）需要準備本地文檔的企業

年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備同期資料本地文檔:

1.有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。

2.金融資產轉讓金額超過1億元。

3.無形資產所有權轉讓金額超過1億元。

4.其他關聯交易金額合計超過4000萬元。

另外，根據《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第二十八條的規定，企業為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業務，或者從事分銷、合約研發業務，如出現虧損，無論是否達到《42號公告》中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

（三）需要準備特殊事項文檔的企業

特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

1.企業簽訂或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。

2.企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

（四）可以免除準備同期資料的企業

企業符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

1.企業執行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯交易金額不計入《42號公告》第十三條規定的關聯交易金額范圍。

2.企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

Q9企業應在什么期限內完成同期資料的準備？

同期資料主體文檔應當在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。

納稅人應當自稅務機關要求之日起30日內提供同期資料，也可以準備好同期資料后主動提交給主管稅務機關。企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料。

Q10同期資料的保存有什么規定？

同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。企業合并、分立的，應當由合并、分立后的企業保存同期資料。

關聯申報表的易錯點歸納

Q1《A000000 企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》與《G100000 中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》的勾稽關系

納稅人在進行企業所得稅年度納稅申報時，要注意所得稅年度申報表《A000000 企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的“202存在境外關聯交易”項目的勾選，如果勾選是，則意味著本年度企業存在與境外關聯企業的交易，相應的《G100000 中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》“境外關聯交易金額”的合計數不可以為零。

Q2來料加工業務應填在《G102000 有形資產所有權交易表》，不應填在《G108000 關聯勞務表》

納稅人與境外關聯方發生來料加工業務，應將關聯交易金額按照原材料－來料加工（按照企業年度進口報關價格計算）、產品（商品）－來料加工（按照企業年度出口報關價格計算）分別填寫在《G102000 有形資產所有權交易表》對應欄次。

Q3與關聯方的融通資金業務在年度內發生借入或借出資金余額變動的，應視為新的關聯債權債務，分多筆在《G107000 融通資金表》中填報

（1）納稅人應逐筆填報所發生的關聯借入或借出資金情況。年度內償還（收回）部分關聯借入（借出）資金的，該筆剩余關聯借入（借出）資金視同新一筆關聯債務（債權），重新填報。

（2）第6和7列“境外關聯交易金額（利息）”和“境內關聯交易金額（利息）”填報：直接或者間接取得關聯債權投資而實際列支的利息、支付給關聯方的關聯債權性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關聯債權性投資有關的金融衍生工具或者協議的名義利息、取得的關聯債權性投資產生的匯兌損益及其他具有利息性質的費用。

Q4《G109000 權益性投資表》填報中容易出現錯誤

（1）納稅人在填報《G109000 權益性投資表》中，要注意表格中不同部分的填報口徑存在較大差異，其中第1列、2列、3列均為“月初數加月末數的平均數”，而第4列“平均權益投資金額”要填寫“所有者權益金額”、“實收資本（股本）+資本公積之和”、“實收資本（股本）”三者中最大的數。

（2）200權益性投資股息、紅利分配情況以及300權益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況，填寫口徑是“本報告年度內企業股東會或股東大會作出利潤分配或者轉股決定分配的股息、紅利金額”，并非是實際進行分配的金額。

Q5應根據年度實際對外支付費用填寫《對外支付款項情況表》

納稅人填寫《對外支付款項情況表》的口徑應為當年度實際向境外機構或者境外個人支付的各類款項。該表格的填寫按照“收付實現制”口徑，而非“權責發生制”，因此包含以前年度已做稅前扣除未對外支付，在當年度對外支付的款項等。

Q6填報《境外關聯方信息表》需要注意的幾個易錯項目

（1）填報“實際稅負”時，實際稅負=實際繳納所得稅性質的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質的稅種的應納稅所得額×100%。

（2）填報“享受所得稅性質的稅種的稅收優惠”時，要填報境外關聯方在所在國享受所得稅性質的稅種的稅收優惠（包括加計扣除、減計收入、稅收返還、稅率或稅額減免等），其他稅種性質的優惠無需填報。

（3）若境外關聯方屬于“上市公司”，則“上市股票代碼”和“上市交易所”欄為必填項。

（4）“記賬本位幣”一欄是填寫境外關聯方實際適用的記賬本位幣種。

（5）納稅人在填報境外關聯方信息表中一定要注意表格的完整性，避免申報信息不通過的情形出現。

Q7《年度關聯交易財務狀況分析表》必須在“劃分標準說明”中添加成本、費用的劃分標準

納稅人在填報《年度關聯交易財務狀況分析表》（包括個別報表和合并報表）時，對能夠準確劃分清楚的成本、費用以及不能準確劃分而采取其他方式劃分的成本費用，都要在劃分標準中進行說明。

Q8《G114010國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》

符合報送國別報告條件的納稅人，在填報該表格時需要注意將集團的成員實體按照所在國別地區進行匯總填報，如果在任一國家（地區）均不構成居民企業的成員實體，應當在本表中另起一行按照無國家（地區）匯總填報。“已繳納企業所得稅（收付實現制）”和“本年度計提的企業所得稅”填報的口徑不同，前者為該國家或地區所有成員實體實際繳納的企業所得稅總額，后者為該國家或地區所有成員實體依據應納稅所得額計提的當期所得稅總額。

來源：國家稅務總局廣州市稅務局 

編發：廣州市稅務局納稅服務中心（稅收宣傳中心）