特別納稅調(diào)查調(diào)整之相互協(xié)商程序新舊對(duì)比分析
思邁特解讀6號(hào)公告之五

相互協(xié)商的啟動(dòng)主體及內(nèi)容

第九十八條　關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開(kāi)展磋商談判。

第一百零二條　國(guó)家稅務(wù)總局按照本辦法第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的，應(yīng)與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展磋商談判。

第四十七條  根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展協(xié)商談判,避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

相互協(xié)商內(nèi)容包括:

（一）雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽；

（二）稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判。

1、表述更為嚴(yán)謹(jǐn)完整；

2、明確相互協(xié)商程序的前提是已經(jīng)與我國(guó)簽署了稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家或地區(qū)；

3、明確啟動(dòng)相互協(xié)商程序的兩種情形；

4、明確相互協(xié)商程序包括的兩方面的內(nèi)容；

5、與6號(hào)公告將“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整”修改為“特別納稅調(diào)查調(diào)整”相匹配，相互協(xié)商程序涵蓋了轉(zhuǎn)讓定價(jià)等特別納稅調(diào)查調(diào)整規(guī)范的5方面內(nèi)容。

企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)的申請(qǐng)書(shū)及相關(guān)資料提交

第一百條　企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書(shū)之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過(guò)三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

第九十九條 涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，報(bào)送《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書(shū)》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書(shū)復(fù)印件等有關(guān)資料。

第四十八條  企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國(guó)家稅務(wù)總局書(shū)面提交《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》和特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)說(shuō)明。企業(yè)當(dāng)面報(bào)送上述資料的，以報(bào)送日期為申請(qǐng)日期；郵寄報(bào)送的，以國(guó)家稅務(wù)總局收到上述資料的日期為申請(qǐng)日期。

國(guó)家稅務(wù)總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序；認(rèn)為資料不全的，可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供資料。

1、表述方式全面修改，明確企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的具體工作程序及報(bào)送的相關(guān)資料和報(bào)送方式；

2、取消三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定，同時(shí)明確申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的應(yīng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)；

3、申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序只需要向國(guó)家稅務(wù)總局提交《申請(qǐng)表》及有關(guān)說(shuō)明；

4、明確要求稅總收到企業(yè)提交完整的資料就應(yīng)該啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

協(xié)定締約對(duì)方稅局申請(qǐng)啟動(dòng)的確認(rèn)函及資料提供

第四十九條  稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，國(guó)家稅務(wù)總局收到正式來(lái)函后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提供的資料不完整、事實(shí)不清晰的，可以要求對(duì)方補(bǔ)充提供資料，或者通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實(shí)。

新增條款明確稅總收到應(yīng)稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商的具體工作程序。

稅總啟動(dòng)相互協(xié)商程序的程序

第五十條  國(guó)家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

明確稅總啟動(dòng)相互協(xié)商程序的具體工作程序且主管稅局應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)送達(dá)文書(shū)。

補(bǔ)充資料提供

第五十一條  在相互協(xié)商過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充提供資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提交。

明確稅局可以要求企業(yè)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)補(bǔ)充提供資料。

總局可以拒絕相互協(xié)商的情形

第五十二條  有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求：

（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；

（二）申請(qǐng)或者請(qǐng)求不屬于特別納稅調(diào)整事項(xiàng)；

（三）申請(qǐng)或者請(qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù)；

（四）申請(qǐng)不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定；

（五）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。

新增條款明確稅總可以拒絕企業(yè)或者締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求的5種情形。特別關(guān)注未結(jié)案或已結(jié)案沒(méi)有繳稅的屬于稅總拒絕情形之一。

稅總可以暫停相互協(xié)商程序的情形

第五十三條  有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：

（一）企業(yè)申請(qǐng)暫停相互協(xié)商程序；

（二）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求暫停相互協(xié)商程序；

（三）申請(qǐng)必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；

（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。

新增條款明確稅總可以暫停相互協(xié)商程序的4種情形。

稅總可以終止相互協(xié)商程序的情形

第五十四條  有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：  

（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；

（二）企業(yè)申請(qǐng)撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（三）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。

根據(jù)實(shí)際情況，為有效推進(jìn)相互協(xié)商工作，增加條款明確可以終止相互協(xié)商程序的4種情形。

稅總暫停或者終止相互協(xié)商程序的程序

第五十五條  國(guó)家稅務(wù)總局決定暫停或者終止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫停或者終止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

與啟動(dòng)相互協(xié)商程序一樣，稅總暫停或終止相互協(xié)商程序也應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的程序且主管稅局應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)送達(dá)文書(shū)。

第一百零一條　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。

該條已調(diào)整至6號(hào)公告的第四十二條。

相互協(xié)商結(jié)果送達(dá)及稅款處理

第一百零三條　相應(yīng)調(diào)整或相互磋商的結(jié)果,由國(guó)家稅務(wù)總局以書(shū)面形式經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)企業(yè)。

第五十六條  國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補(bǔ)（退）稅的，應(yīng)當(dāng)附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書(shū)》或者《預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅款通知書(shū)》，并監(jiān)控執(zhí)行補(bǔ)（退）稅款情況。

應(yīng)納稅收入或者所得額以外幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照相互協(xié)商協(xié)議送達(dá)企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退還的稅款。

補(bǔ)繳稅款應(yīng)當(dāng)加收利息的，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。

1、明確雙邊協(xié)商結(jié)果送達(dá)、補(bǔ)征、退還稅款等具體工作程序；

2、明確外幣折算的匯率，減少爭(zhēng)議，便于操作；

3、明確補(bǔ)繳稅款加收利息的計(jì)算方式為：應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率。

各級(jí)稅局的保密責(zé)任

第五十七條  各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局、企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關(guān)資料保密。

增加條款再次特別強(qiáng)調(diào)對(duì)各個(gè)主體提供的有關(guān)資料各級(jí)稅局有保密責(zé)任。

企業(yè)及關(guān)聯(lián)人的法律責(zé)任

第五十八條  企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

增加條款特別明確企業(yè)及其關(guān)聯(lián)人弄虛作假或有其他違法行為的法律責(zé)任。

提供資料的語(yǔ)言

第五十九條  企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國(guó)家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請(qǐng)的，提交的資料應(yīng)當(dāng)同時(shí)采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提交資料內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致。

增加條款特別明確相互協(xié)商提供資料應(yīng)為中英兩種文本且提供給締約雙方的資料內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)保持一致。

辦法適用情形

第六十條  涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

明確辦法只適用特調(diào)的情形，而稅收協(xié)定解釋及執(zhí)行的按2013年56號(hào)公告執(zhí)行。

銜接規(guī)定

第六十一條  本辦法施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

明確銜接問(wèn)題。注意6號(hào)公告第六十二條明確：本辦法自2017年5月1日起施行。

第一百零四條 本辦法第九章所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。

刪除該條。因?yàn)楦鶕?jù)協(xié)定規(guī)定，只要可能導(dǎo)致雙重征稅情形，納稅人都可以提出相應(yīng)協(xié)商程序，而該條與協(xié)定存在沖突。