英國官員表示支柱二和CFC稅收抵免問題需要探討

編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

一位英國官員說，致力于實(shí)施OECD全球最低稅收制度的國家仍必須決定其合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅(QDMTT)規(guī)則是否應(yīng)抵免受控外國公司(CFC)稅額，以及CFC是否應(yīng)抵免QDMTT。

5月10日，英國HMRC的支柱二負(fù)責(zé)人Michael Hashemi表示：“這絕對(duì)是我們希望納入包容性框架并試圖達(dá)成共識(shí)的問題之一。”他是在美國IFA組織的一次虛擬小組會(huì)議上發(fā)表上述言論的。

Hashemi補(bǔ)充說：“如果不同轄區(qū)對(duì)CFC制度是否應(yīng)該抵免QDMTT或QDMTT是否應(yīng)抵免CFC采取不同方法，我們最終將陷入非常困難的境地。”

英國是稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架中的 137 個(gè)轄區(qū)之一，該框架是 2021 年 10 月最終確定的政治協(xié)議的一部分。這些轄區(qū)打算在BEPS 第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上實(shí)施旨在實(shí)現(xiàn)全球稅收體系現(xiàn)代化的雙支柱計(jì)劃。

根據(jù)支柱二，年收入超過 7.5 億歐元的MNE將主要受全球反稅基侵蝕 (GLOBE) 規(guī)則的約束——這是一種補(bǔ)足稅收制度，在該制度下，MNE必須在其經(jīng)營所在的轄區(qū)繳納15%的有效稅率 (ETR)  。GLOBE 規(guī)則包括IIR和 UTPR，以前分別稱為收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則。

IIR將對(duì)低于15% ETR 的范圍內(nèi)MNE所得征收補(bǔ)足稅，而UTPR將通過否定按最低稅率征稅的扣除額的方式適用于任何沒有根據(jù)IIR征收的補(bǔ)足稅。補(bǔ)足稅是在轄區(qū)基礎(chǔ)上計(jì)算和應(yīng)用的。范圍內(nèi)的MNE必須使用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并使用其所得和繳納的稅款來計(jì)算其 ETR，然后確定稅率低于15%的轄區(qū)。

然后，在考慮了基于實(shí)質(zhì)的所得排除后，MNE將繳納補(bǔ)足稅，以將其來自這些轄區(qū)的所得的ETR提高到 15%。UTPR是IIR的輔助措施，以確保最終母公司位于沒有實(shí)施IIR的轄區(qū)時(shí)，子公司繳納補(bǔ)足稅。

IIR優(yōu)先于 UTPR，但各轄區(qū)也可以實(shí)施優(yōu)先于IIR的QDMTT。根據(jù)支柱二立法模板和注釋，國內(nèi)規(guī)則QDMTT將優(yōu)先適用。

稅收抵免問題對(duì)美國有影響，美國的全球無形低稅所得(GILTI)制度對(duì)IIR有啟發(fā)作用，但尚未完全符合IIR規(guī)則。如果不對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)修改，則可以將其歸類為CFC制度，但不是合格的IIR。

加拿大財(cái)政部國際對(duì)外稅收高級(jí)主管Peter Repetto表示，根據(jù)規(guī)則的整體結(jié)構(gòu)，盡管GLOBE立法模板中并未清楚表述，QDMTT通常應(yīng)為CFC稅額提供抵免。

根據(jù)德國聯(lián)邦財(cái)政部Andreas Benecke的說法，德國CFC制度可能會(huì)給予QDMTT 抵免。

Hashemi說，“然而，如果因?yàn)镼DMTT反映了IIR的結(jié)構(gòu)應(yīng)該為CFC稅額提供抵免，那么CFC規(guī)則可能就不應(yīng)該抵免QDMTT。”“鑒于CFC的規(guī)則已經(jīng)到位，問題是我們?nèi)绾稳サ贸鲞@個(gè)結(jié)果。這很棘手，我很高興我們有一個(gè)包容性的框架來解決它。”他補(bǔ)充說。

新西蘭稅務(wù)局特別政策顧問Casey Plunket表示，事后看來，QDMTT可能應(yīng)該成為GLOBE規(guī)則的一部分，因?yàn)樵谀承┓矫妫cIIR和UTPR一樣重要。

包括英國和加拿大在內(nèi)的一些已經(jīng)開始實(shí)施GLOBE規(guī)則的國家已經(jīng)決定采用QDMTT，而例如新西蘭等其他國家仍在考慮中。

Repetto表示，加拿大正在考慮的問題之一是 QDMTT的生效日期，以防止其他國家應(yīng)用其UTPR對(duì)加拿大最終母公司的低稅利潤征稅——其他國家也必須考慮這個(gè)問題。他補(bǔ)充說，還應(yīng)考慮采用單一生效日期還是交錯(cuò)實(shí)施日期，這取決于加拿大實(shí)體何時(shí)屬于其他國家的IIR或UTPR范圍。

Repetto補(bǔ)充說，“利益攸關(guān)方還呼吁QDMTT作為一種關(guān)閉機(jī)制有效發(fā)揮作用，如果一國實(shí)施這一制度，那么范圍內(nèi)的MNE就不必提交一份沒有UTPR納稅義務(wù)的聲明。” “基于有 QDMTT 存在的事實(shí)，這已經(jīng)是不言而喻的，這一問題我們肯定會(huì)加以考慮的。”