中國(guó)香港利得稅兩級(jí)制20個(gè)問題解答

1. 問:什么是兩級(jí)制利得稅率？

答:在利得稅兩級(jí)制下，法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)（主要是合伙及獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）首二百萬元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的利得稅率將分別降至8.25%（稅務(wù)條例附表8所指明稅率的一半）及7.5%(標(biāo)準(zhǔn)稅率的一半)。法團(tuán)及非法團(tuán)業(yè)務(wù)其后超過二百萬元的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)則分別繼續(xù)按16.5%及標(biāo)準(zhǔn)稅率15%征稅。

2. 問:那些納稅實(shí)體可按兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:所有在香港有應(yīng)課利得稅利潤(rùn)的實(shí)體都可按兩級(jí)制利得稅率課稅，除非該實(shí)體已有其他有關(guān)連實(shí)體被提名以兩級(jí)制利得稅率征稅。請(qǐng)參閱以下的第3題。

3. 問:那些納稅實(shí)體不可按兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:在有關(guān)的課稅年度，如某實(shí)體在評(píng)稅基期完結(jié)時(shí)，有一間或多間有關(guān)連實(shí)體，兩級(jí)制利得稅率則只適用于獲提名的其中一間有關(guān)連實(shí)體，其余的有關(guān)連實(shí)體將不適用于兩級(jí)制利得稅率。請(qǐng)參閱以下的第8題。此外，如某法團(tuán)已根據(jù)稅務(wù)條例第14B(2)(a)條（符合資格的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及專屬自保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）、第14D(5)(b) 條（合資格企業(yè)財(cái)資中心）、第14H(4)(b) 條（合資格飛機(jī)出租商）或第14J(5)(b) 條（合資格飛機(jī)租賃管理商）作出選擇，則兩級(jí)稅率不適用于該法團(tuán)。

4. 問:如納稅實(shí)體的部分應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是來自符合資格的債務(wù)票據(jù)并且根據(jù)稅務(wù)條例第14A(1)條以一半稅率課稅，該納稅實(shí)體就余下的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)是否可按兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:是。該納稅實(shí)體就來自一般營(yíng)業(yè)收入的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)仍可按兩級(jí)制利得稅率課稅。

5. 問:何謂實(shí)體？

答:實(shí)體指—

(a)自然人；

(b)團(tuán)體；或

(c)法律安排，包括—

(i)法團(tuán)；

(ii)合伙；及

(iii)信托。

如某自然人經(jīng)營(yíng)多于一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則就每項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而言，該人須視為一個(gè)獨(dú)立實(shí)體。

6.問:如何定義有關(guān)連實(shí)體？

答:在以下情況下，某實(shí)體(前者) 即屬另一實(shí)體(后者) 的有關(guān)連實(shí)體——

(a)兩個(gè)實(shí)體其中之一控制另一實(shí)體；

(b)前者和后者均受同一實(shí)體控制；或

(c)如前者是經(jīng)營(yíng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人——后者是經(jīng)營(yíng)另一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同一人。

7. 問:如何厘定"控制"？

答:一般而言，某實(shí)體（不論直接或間接地透過一個(gè)或多于一個(gè)其他實(shí)體）—

(a)擁有或控制另一實(shí)體合計(jì)多于50% 的已發(fā)行股本；

(b)有權(quán)行使或支配行使另一實(shí)體合計(jì)多于50% 的表決權(quán)；或

(c)有權(quán)享有另一實(shí)體合計(jì)多于50% 的資本或利潤(rùn)，即屬控制另一實(shí)體。

8. 問:在利得稅兩級(jí)制下，如果納稅實(shí)體擁有有關(guān)連實(shí)體，其利得稅稅率是多少？

答:兩級(jí)制利得稅率并不適用于該納稅實(shí)體。該納稅實(shí)體的所有應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將以16.5%或15%課稅（按情況而定）。然而，如其中一間有關(guān)連實(shí)體在某個(gè)課稅年度選擇了兩級(jí)稅率，稅務(wù)局局長(zhǎng)可以兩級(jí)稅率向其征稅。

9.問:承接第8題，如果某實(shí)體擁有有關(guān)連實(shí)體，該實(shí)體如何選擇兩級(jí)制利得稅率？

答:被提名的實(shí)體可以在其利得稅報(bào)稅表（適用于法團(tuán)和合伙業(yè)務(wù)）或個(gè)別人士報(bào)稅表（適用于獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）中聲明其業(yè)務(wù)在有關(guān)課稅年度應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅，而且沒有其他有關(guān)連實(shí)體選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅。有關(guān)選擇一經(jīng)作出，于該年度即不能撤回。然而，如果所有相關(guān)條件都符合，不同的有關(guān)連實(shí)體可于不同的課稅年度選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅。

10.問:可以有多于一個(gè)有關(guān)連實(shí)體選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅嗎？

答:不可以。在同一個(gè)課稅年度，只有在沒有其他有關(guān)連實(shí)體選擇兩級(jí)制利得稅率的情況下，該實(shí)體的選擇才會(huì)有效。然而，如果所有相關(guān)條件都符合，不同的有關(guān)連實(shí)體可于不同的課稅年度選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅。

11.問:如果納稅實(shí)體以兩級(jí)制利得稅率課稅的選擇無效或沒有作出該選擇，該納稅實(shí)體將如何被征稅？

答:除稅務(wù)條例另有規(guī)定外，納稅實(shí)體的全部應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將按稅率16.5%或15%課稅（按情況而定）。

12. 問:兩級(jí)制利得稅率是否適用于同一東主經(jīng)營(yíng)多于一項(xiàng)的獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)？

答:不適用。如某自然人經(jīng)營(yíng)多于一項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則就每項(xiàng)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而言，該人須視為一個(gè)獨(dú)立實(shí)體。兩級(jí)制利得稅率只適用于其中一個(gè)已作出選擇的獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。其他獨(dú)資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（及其他有關(guān)連實(shí)體）將按稅率15%或16.5%課稅（按情況而定）。

13.問:如果納稅實(shí)體沒有有關(guān)連實(shí)體，它是否需要選擇以兩級(jí)制利得稅率課稅？

答:納稅實(shí)體必須聲明在有關(guān)課稅年度的評(píng)稅基期完結(jié)時(shí)沒有有關(guān)連實(shí)體。為了行政上的方便，納稅實(shí)體可以在報(bào)稅表中聲明其業(yè)務(wù)應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅。

14.問:在利得稅兩級(jí)制下，個(gè)別人士在甚么情況下選擇以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅不會(huì)對(duì)其有利？

答:如果個(gè)別人士選擇以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅，其應(yīng)繳稅款是以所有來源的合計(jì)入息（包括來自非法團(tuán)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)）按累進(jìn)稅率計(jì)算。由于在分類評(píng)稅下，個(gè)別人士可提名他／她其中的一項(xiàng)業(yè)務(wù)按兩級(jí)制利得稅率課稅，因此，以個(gè)人入息課稅方式評(píng)稅計(jì)算的稅款可能會(huì)高于以分類評(píng)稅方式計(jì)算的稅款。

15.問:如果非居住于香港的人士須就其利潤(rùn)以其香港付款人名義課稅，該人士該如何選擇兩級(jí)制利得稅率？

答:沒有有關(guān)連實(shí)體或所有有關(guān)連實(shí)體均沒有在有關(guān)課稅年度選擇兩級(jí)制利得稅率的非居住于香港的人士，其應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)可按兩級(jí)制利得稅率課稅。香港付款人在利得稅報(bào)稅表（BIR54表格）填報(bào)該人士的數(shù)據(jù)時(shí)，須向該人士查詢以確定該人士是否符合上述按兩級(jí)制利得稅率課稅的條件。如條件符合，該香港付款人可在有關(guān)利得稅報(bào)稅表中聲明該人士應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅。然而，該人士以該香港付款人和其他付款人名義課稅的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)，當(dāng)中只有不超過2百萬元可在有關(guān)課稅年度按兩級(jí)制利得稅率中較低的稅率課稅。

16.問:香港付款人計(jì)算從支付給非居住于香港的人士總款項(xiàng)中應(yīng)扣存的金額，在引入利得稅兩級(jí)制之前及之后是否有分別？

答:沒有分別。香港付款人需向該非居住于香港的人士查詢以確定該人士在有關(guān)課稅年度的評(píng)稅基期完結(jié)時(shí)沒有有關(guān)連實(shí)體或所有有關(guān)連實(shí)體均沒有在有關(guān)課稅年度選擇兩級(jí)制利得稅率，并在利得稅報(bào)稅表（BIR54表格）中作出相關(guān)聲明。即使該非居住于香港的人士應(yīng)按兩級(jí)制利得稅率課稅，香港付款人也可能不是唯一替該人士申報(bào)利潤(rùn)的付款人。在這種情況下，香港付款人在付款給該非居住于香港的人士時(shí)應(yīng)假定該人士是不可按兩級(jí)制利得稅率課稅，并扣存足夠的款項(xiàng)支付稅項(xiàng)。

17.問:在兩級(jí)制利得稅率下，首二百萬元的限額應(yīng)該如何分?jǐn)偨o合伙業(yè)務(wù)中的合伙人？

答:合伙業(yè)務(wù)的首二百萬元應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將按較低的7.5%或8.25%稅率(適用于法團(tuán)合伙人所占的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn))征收利得稅，高于二百萬元限額的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)將按較高的15%或16.5%稅率(適用于法團(tuán)合伙人所占的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn))征收利得稅。在適用的情況下，該二百萬元限額會(huì)按照相關(guān)的利潤(rùn)分配比例分?jǐn)傆璺▓F(tuán)合伙人及非法團(tuán)合伙人。

18.問:納稅實(shí)體可否以相關(guān)課稅年度會(huì)以兩級(jí)制利得稅率課稅為理由申請(qǐng)緩繳暫繳利得稅？

答:不可以，此理由不適用于申請(qǐng)緩繳2018/19課稅年度以外的暫繳利得稅。

19.問:在2018/19及其后的課稅年度，納稅實(shí)體可否反對(duì)或申請(qǐng)退還因被拒絕或遺漏選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅而多繳的稅款？

答:可以。稅務(wù)條例中關(guān)于反對(duì)及上訴及退還稅款的條文均適用于此。

20.問:如果納稅實(shí)體在報(bào)稅表中不正確地聲明其沒有有關(guān)連實(shí)體，或沒有其他有關(guān)連實(shí)體選擇按兩級(jí)制利得稅率課稅，會(huì)有什么后果？

 答:任何無合理辯解而于報(bào)稅表內(nèi)作出不正確的聲明都可能會(huì)招致重罰。稅務(wù)局將會(huì)根據(jù)稅務(wù)條例的規(guī)定，在兩級(jí)制利得稅率不適用的情況下發(fā)出補(bǔ)加評(píng)稅。