深圳地稅制作《企業關聯申報和同期資料準備政策與遵從解讀》解答75個問題

TPPERSON按：3月24日（周五）深圳地稅官網發布一份《深圳市地方稅務局關于做好關聯申報和同期資料準備的溫馨提示》，提示納稅人按國家稅務總局公告2016年第42號文規定做好關聯申報和同期資料準備；同時為了幫助納稅人進一步掌握42號公告相關政策，有效做好新版關聯申報的填報和同期資料準備，深圳地稅局也對42號公告的相關問題進行了非常詳細的梳理總結，并制作了《企業關聯申報和同期資料準備政策與遵從解讀》解答了42號公告的75個問題，其中對42號公告的一些疑難問題進行了解答，TPPERSON摘錄了其中的23個疑難問題見附件，而且TPPERSON也對這23個問題進行了簡要分析。

深圳市地方稅務局關于做好關聯申報和同期資料準備的溫馨提示

尊敬的納稅人：

為進一步完善關聯申報和同期資料管理，國家稅務總局于2016年6月印發了《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告），同時制定了《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表（2016年版）》，要求2016年及以后會計年度的企業關聯申報和同期資料準備按照42號公告要求執行。符合關聯申報和同期資料準備條件的納稅企業，請在報送年度企業所得稅納稅申報表時，附送2016年版的《企業年度關聯業務往來報告表》并做好2016年度同期資料準備工作。

幫助廣大納稅人進一步掌握42號公告相關政策，做好新版企業關聯業務往來報告表的填報和同期資料準備，我局對42號公告的相關問題進行了梳理總結，制作了《企業關聯申報和同期資料準備政策與遵從解讀》，請您自行下載學習參閱。另外，我局電子稅務局的關聯申報功能正在開發測試中，請您關注該業務功能上線情況，并通過電子稅務局如期完成關聯申報。

附件：《企業關聯申報和同期資料準備政策與遵從解讀》

深圳市地方稅務局

2017年3月24日

附件：問題摘自《企業關聯申報和同期資料準備政策與遵從解讀》，附TPPERSON簡要分析

一、如何進行關聯申報？

關聯申報方式，包括電子申報、上門申報、郵寄申報等。從便捷性與申報質效考慮，鼓勵企業通過電子稅務局進行申報，申報路徑為：辦稅服務—企業所得稅關聯申報。

TPPERSON按：這個問題也是TPPERON從2月底到今天3月26日為止已經進行的12場42號公告的培訓時一些企業辦稅人員經常問到的問題。提醒親們注意的是：由于金三系統去年下半年全國各地稅局才正式統一上線，目前一些地方稅局的電子申報系統中對該關聯申報系統還處于測試階段，但是該很快就ok啦

二、如何獲取關聯申報填報輔導？

獲取相關輔導的渠道包括：

（一）關注我局通過電子稅務局、門戶網站、微信與微博、報刊電臺等方式發布的系列政策解讀；

（二）撥打我局12366、主管區局咨詢電話，或者通過納稅服務QQ進行咨詢；

（三）預約主管區局咨詢人員進行現場咨詢。

TPPERSON按：目前各位親們獲取政策的途徑真是很多。深圳地稅“企業關聯申報和同期資料準備培訓”也于2017年3月27日下午在深圳人民大廈舉辦（只是這個報名已滿了）。深圳思邁特財稅咨詢有限公司作為國內領先的專業國際稅收（轉讓定價）稅務服務機構之一一直堅持通過TPPERSON、TPGUIDER專業微信公眾號、中國轉讓定價網論壇（http：//www.cangre.cn/bbs/）及TPPERSON、TPGUIDER的新浪博客等向大家推送國際稅收（轉讓定價）方面的專業資訊和相關專業分析評論。同時我們也會不定期舉辦國際稅收（轉讓定價）方面的公益專題講座。3月17日咱們和深圳福田區會計學會聯合舉辦的公益專題講座“2016年版關聯申報表填報實務及涉稅風險應對”已經完滿結束，如果親們有需求咱們可以再次舉辦，4月份咱們也將會舉辦“同期資料準備操作實務”的公益專題講座。

三、所有企業都需要填報22張表格嗎？

企業應視自身實際業務情況，確定是否需要一一填報22張表格，即通過電子稅務局進入申報界面后，除基礎信息部分的三張表格外，其他表格應當根據實際業務發生情況確定是否應當填報。

TPPERSON按：這條解答也許會誤導大家，和問題“二、哪些企業需要進行關聯申報”有些矛盾的。

四、判定關聯關系時相關比例是否包括本級？

判定上述10%、25%、50%以上時，均包含該比例本級。

TPPERSON按：全國人大法制委員會2009的《立法技術規范》第24條規定：規范年齡、期限、尺度、重量等數量關系，“以上、以下、以內”均含本數，“不滿、超過”均不含本數。2017年3月15日第十二屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國民法總則》第二百零五條明確：民法所稱的“以上”“以下”“以內”“屆滿”，包括本數；所稱的“不滿”“超過”“以外”，不包括本數。但是《特別納稅調整實施辦法》（國稅發〔2009〕2號）第一百一十四條明確本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超過”等均包含本數。

五、判定關聯關系時的直系血親、兄弟姐妹、其他撫養、贍養關系包括哪些？

直系血親，是指具有直接血緣關系的親屬，即生育自己和自己所生育的上下各代親屬。如父母、祖父母、外祖父母、子女、孫子女、外孫子女。

兄弟姐妹，包括同父母兄弟姐妹、同父異母或者同母異父的兄弟姐妹、養兄弟妹、有扶養關系的繼兄弟姐妹。

撫養關系，包括長輩對晚輩之間供養和扶住關系。

贍養關系，包括晚輩對長輩之間供養和扶住關系。

TPPERSON按：這個內容需要親們參考下《民法通則》、《民法總則》、《婚姻法》和《繼承法》等的相關內容，搞財稅的專業人士不能只懂會計財務及稅務的，相關法律也是必須學習了解的。

六、關聯關系判定有需要特別關注的情形嗎？

需要特別關注的情形：

（一）僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第（一）至（五）項關系的，不構成關聯關系；

（二）僅存在合營關系的，不構成關聯關系。例如，A企業和B企業共同投資C企業，投資比例均為50%，A企業和B企業除具有合營關系外，并不具備其他任何關系，此時A企業和B企業不構成關聯關系。

TPPERSON按：這個問題也是有人問TPPERSON的，其實雙方或多方同時投資成立一家公司，該雙方或多方是否構成關聯關系，還是要看該雙方或多方彼此是否存在構成關聯關系的7種情形，否則是不會構成關聯關系的。

七、市場調查成果、土地使用權、商譽的所有權或者使用權發生關聯交易，是否需要進行關聯申報？

《無形資產所有權交易表》、《無形資產使用權交易表》的填報說明解釋“關聯交易內容”時，明確將市場調查成果、土地使用權、商譽納入無形資產的范疇，企業發生此類關聯交易時應當進行關聯申報。

TPPERSON按：這個問題也是很多銀這段時間一直在問TPPERSON的，在TPPERSON這段時間的42號文專題講座中有以下這張專門的對照表。其實在42號文正文中對關聯交易類型采用的是非窮盡的例舉方法，用了“等”字，而在42號文的附件2關聯申報表的填報說明的“關聯交易內容”中采用了窮盡的例舉方法，所以42號文中的無形資產交易是包含市場調查成果、土地使用權、商譽的。

八、關聯股權轉讓應當填報哪張交易表？

企業與關聯方發生股權轉讓交易，應當在《金融資產交易表》中進行披露。

TPPERSON按：金融資產交易是42號文新增加的關聯交易類型，親們別忘了進行該類關聯方股權轉讓的填報。有個問題這段時間很多銀在問TPPERSON：就是非居民間接股權轉讓是否屬于這類？回答該是NO，因為非居民間接股權轉讓是你自己公司的股東而且是間接持股的股東將持有你公司的股權轉讓了，你自己公司只是被轉讓的目標公司。理解這里的關聯股權轉讓是你公司作為股東持有另外公司的股權，你公司把這個持有另外公司的股權轉讓給關聯方。

九、關聯方之間采購的預付賬款和銷售的應收賬款是否應當進行填報？

如果關聯方之間約定支付預付賬款時附加相關利息性質的條款，應當進行關聯申報填報。

如果關聯方之間約定延期支付應收賬款時附加相應罰息等利息性質款項，應當進行關聯申報填報。

TPPERSON按：這個問題這段時間一直和親們在探討，TPPERSON將42號文與2號文做了一個對照表如下，注意針對預付款及延期收付款前定語的變化，由2號文的“計息”修改為“應計息”啦！咱們深圳地稅對這一問題進行明確比較好，但是你公司應該計息而木有計息的是否會引起稅局的反避稅調查應該引起親們關注。

十、企業將涉及客戶名單、銷售渠道、政府許可的無形資產與其他資產打包轉讓給關聯方，如何進行關聯申報？

上述無形資產轉讓時，如果有實際交易價格，則按實際金額填寫；如果沒有實際交易價格，則填寫0，但需要在同期資料等相關資料中予以披露。

TPPERSON按：這個問題也是有銀在問的問題，明確好！

十一、企業年度內僅與個人關聯方發生關聯業務往來，是否需要進行關聯申報？

42號公告規定企業的關聯方包括個人，即使企業年度內僅與個人關聯方發生關聯業務往來，也應當進行關聯申報。特別是《關聯關系表》的填報說明已將自然人納入關聯方類型，并增加了填報身份證件類型（身份證、護照）及號碼的要求。

TPPERSON按：《企業所得稅法實施條例》第一百零九條明確：企業所得稅法第四十一條所稱關聯方包括與企業有關聯關系之一的企業、其他組織或者個人。

十二、被指定為報送國別報告的企業與集團需準備國別報告的企業的會計年度存在差異時，如何進行填報？

被指定報送國別報告的居民企業在2017年的法定時間內填報2016年度國別報告時，如跨國企業集團中需準備國別報告的企業在5月31日前未完成填報或者準備的，則可允許居民企業當年度不填報，而在下一年度填報。

TPPERSON按：各個國家或地區實行會計年度存差異造成，明確下一年度填報放寬時間處理好。

十三、如何理解應當報送國別報告企業中的“最終控股企業”？

最終控股企業，是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

此處的“控股”的標準，主要考慮該企業是否是會計層面最終準備合并財務報表的實體，與稅法的關聯關系或者管理層面的實際控制沒有直接關系。

需要注意的是，最終控股企業可能并非只有一個。例如，A企業和B企業共同投資C企業，投資比例均為50%，根據會計準則的規定，A企業和B企業均對C企業進行合并財務報表，此時A企業和B企業均為C企業的控股企業。

TPPERSON按：特別提醒親們這個是按“會計準則”規定來的。

十四、如何理解“上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元”中的“上一會計年度”與“各類收入”？

上一會計年度，是指填報屬期的上一會計年度。例如，在2017年5月6日填報2016年度的國別報告，應當根據2015年的各類收入是否超過55億進行判斷。

各類收入，包括銷售收入、勞務收入、特許權使用費收入、利息收入及其他收入；不包括從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區）被認定為股息的款項。填表時應當以最終控股企業所在國家（地區）的會計準則為基礎進行判定，以位于中國的最終控股企業為例，各類收入即指會計報表中的營業收入。

TPPERSON按：這個內容在G114010《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》填報說明中有明確：第3列“收入-關聯方”：本表中“收入”包括銷售收入、勞務收入、特許權使用費收入、利息收入及其他收入。從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區）被認定為股息的款項，不計入收入。只是親們木有特別關注。特別提醒針對于關聯申報的填報務必認真學習42號公告的附件2填報說明，否則真會填錯的啊！

（日期：2017年03月24日）