深圳地稅全面詳細解答企業關聯申報和同期資料準備政策與遵從的75個問題（續）

第五部分同期資料準備概述

四十五、什么是同期資料準備？

同期資料準備，是指企業根據國家稅法規定，按照納稅年度準備關聯交易的相關資料或者證明文件。

四十六、同期資料包括哪些內容？

同期資料主要是反映企業關聯交易等信息的資料，包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

四十七、同期資料文檔新增了哪些主要內容？

42號公告對同期資料文檔內容主要新增了如下部分：

（一）價值鏈分析

要求在同期資料文檔關聯信息披露中做詳細的價值鏈分析。如要求披露參與重要價值鏈環節的各參與方最近會計年度的務報表、企業集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果、地域特殊因素對企業創造價值貢獻的計量及其歸屬；

（二）對外投資情況

要求具體披露對外投資項目的概況及營運數據；

（三）關聯股權轉讓

要求在同期資料文檔中詳細披露關聯股權轉讓相關信息，包括股權轉讓價格、背景、支付方式、股權轉讓收益等，以及股權交易相關的盡職調查報告和資產評估報告等。

四十八、哪些企業應當準備同期資料？

同期資料的三種文檔分別設定準備條件，企業結合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件即需準備相應的同期資料文檔,存在企業準備多種文檔的可能性。

四十九、哪些企業應當準備主體文檔？

符合下列條件之一的企業，應當準備主體文檔:

（一）年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔；

（二）年度關聯交易總額超過10億元。

五十、哪些企業應當準備本地文檔？

年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備本地文檔:

（一）有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元；

（二）金融資產轉讓金額超過1億元；

（三）無形資產所有權轉讓金額超過1億元；

（四）其他關聯交易金額合計超過4000萬元。

此外，企業為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業務，或者從事分銷、合約研發業務，原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業如出現虧損，應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關應當重點審核上述企業的本地文檔，加強監控管理。

五十一、哪些企業應當準備特殊事項文檔？

企業簽訂或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。

企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

五十二、哪些企業可以不準備同期資料？

以下企業可以不準備全部或者部分同期資料：

（一）企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

（二）企業執行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯交易金額不計入42號公告第十三條規定的關聯交易金額范圍。例如，企業發生A和B兩類跨境關聯交易，A類關聯交易簽訂并執行了預約定價安排，此時，僅需準備B類關聯交易同期資料，A類交易金額也不計入同期文檔準備條件判定金額范圍。

五十三、何時完成同期資料準備？

（一）主體文檔

在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內準備完畢。如果居民企業的母公司報送主體文檔的時間晚于居民企業，但居民企業符合需準備主體文檔情形的，其應自行準備。

（二）本地文檔和特殊事項文檔

在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。

企業簽訂（變更）或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。此外，企業還應該自簽訂之日起30日內向主管稅務機關報送成本分攤協議副本；進行年度關聯申報時，填寫《成本分攤協議表》。協議變更或終止的，還需附件說明變更或終止的原因及對已形成協議成果的處理和分配情況。

企業在規定期限內提供同期資料確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理。

五十四、企業因不可抗力無法按期提供同期資料時如何處理？

企業因不可抗力無法按期提供同期資料時，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料。

五十五、主體文檔提交方式包括哪些？

稅法對提交方式沒有特別要求，企業可以由集團所在中國設立的子公司、集團母公司或者指定專業中介機構提交。但由專業中介機構提交時，應出具履行授權文書等法律手續。（TPPERSON按：親們關注2018年4月4日《國家稅務總局關于明確同期資料主體文檔提供及管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第14號）的相關規定）。

五十六、同期資料使用何種語言？

同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源。

五十七、企業合并、分立時如何保存同期資料？

應當由合并、分立后的企業保存同期資料。

五十八、同期資料需要保存多長時間？

應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。

五十九、同期資料準備的相關法律法規包括哪些？

同期資料準備的相關法律法規包括：

（一）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十四條；

（二）《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）。

六十、企業未按照有關規定提供同期資料除承擔一般法律責任外，是否還面臨其他處罰？

企業不提供同期資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其相關情況的：稅務機關在實施特別納稅調查時，可以根據《企業所得稅法》第四十四條及其實施條例第一百一十五條規定依法核定其應納稅所得額；稅務機關實施特別納稅調查補征稅款時，可以根據《企業所得稅法實施條例》第一百二十二條的規定，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加收利息。

此外，企業還將面臨以下稅務風險：被列為特別納稅調整調查的重點對象，不予受理預約定價安排申請。

第六部分同期資料準備詳解

六十一、什么是主體文檔？

主體文檔，主要披露最終控股企業所屬企業集團的全球業務整體情況，包括以下內容：

（一）組織架構：以圖表形式說明企業集團的全球組織架構、股權結構和所有成員實體的地理分布。

（二）企業集團業務：

1.企業集團業務描述，包括利潤的重要價值貢獻因素；

2.企業集團營業收入前五位以及占營業收入超過5%的產品或者勞務的供應鏈及其主要市場地域分布情況。供應鏈情況可以采用圖表形式進行說明；

3.企業集團除研發外的重要關聯勞務及簡要說明，說明內容包括主要勞務提供方提供勞務的勝任能力、分配勞務成本以及確定關聯勞務價格的轉讓定價政策；

4.企業集團內各成員實體主要價值貢獻分析,包括執行的關鍵功能、承擔的重大風險、以及使用的重要資產；

5.企業集團會計年度內發生的業務重組，產業結構調整，集團內企業功能、風險或者資產的轉移；

6.企業集團會計年度內發生的企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

（三）無形資產：

1.企業集團開發、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰略，包括主要研發機構所在地和研發管理活動發生地及其主要功能、風險、資產和人員情況；

2.企業集團對轉讓定價安排有顯著影響的無形資產或者無形資產組合，以及對應的無形資產所有權人；

3.企業集團內各成員實體與其關聯方的無形資產重要協議清單，重要協議包括成本分攤協議、主要研發服務協議和許可協議等；

4.企業集團內與研發活動及無形資產相關的轉讓定價政策；

5.企業集團會計年度內重要無形資產所有權和使用權關聯轉讓情況，包括轉讓涉及的企業、國家以及轉讓價格等。

（四）融資活動：

1.企業集團內部各關聯方之間的融資安排以及與非關聯方的主要融資安排；

2.企業集團內提供集中融資功能的成員實體情況，包括其注冊地和實際管理機構所在地；

3.企業集團內部各關聯方之間融資安排的總體轉讓定價政策。

（五）財務與稅務狀況：

1.企業集團最近一個會計年度的合并財務報表；

2.企業集團內各成員實體簽訂的單邊預約定價安排、雙邊預約定價安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明；

3.報送國別報告的企業名稱及其所在地。

六十二、如何理解主體文檔描述組織結構時的“成員實體”？

成員實體是指企業集團內任一營運實體，包括公司制企業、合伙企業和常設機構等。營運實體可參考42號公告第五條關于成員實體的判斷標準。

六十三、如何理解主體文檔中的企業重組？

主體文檔將企業重組分類為業務重組與法律形式改變，前者包括產業結構調整，集團內企業功能、風險或者資產的轉移；后者包括債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

六十四、如何說明主體文檔描述無形資產時的“無形資產重要協議清單”？

無形資產重要協議清單，可以使用表格進行列示，列示內容包括清單名稱、涉及的相關主體及所在國家（地區）、無形資產內容、轉讓定價政策、當年度發生金額、簽署時間等。

六十五、如果最終控股企業所屬企業集團未準備主體文檔的，居民企業是否需要準備主體文檔？

鑒于企業主體文檔準備包括以下兩種方式，即使最終控股企業所屬企業集團未準備主體文檔，居民企業也應當進行準備：

（一）最終控股企業所屬企業集團已經準備的，居民企業應當將集團主體文檔翻譯成中文，并根據42號公告補充相關信息；

（二）最終控股企業所屬企業集團未準備的且居民企業符合需準備主體文檔情形的，居民企業應自行準備。

六十六、如果最終控股企業所屬企業集團準備主體文檔的時間與居民企業存在差異的，居民企業應當如何操作？

42號公告適用于2016年及以后的會計年度，相應的首個主體文檔年度應該是最終控股企業2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。如果居民企業的母公司報送主體文檔的時間晚于居民企業，但居民企業符合需準備主體文檔情形的，其應自行準備。

例如，假設最終控股企業會計年度是10月1日-9月30日，中國子公司應該準備2017年10月1日開始的會計年度，按照42號公告規定，應該在2019年9月30日前準備完畢首個主體文檔。

六十七、企業存在兩個或以上最終控股企業時，如何準備主體文檔？

當居民企業為合資企業（兩個股東各自持股50%），年度關聯交易總額超過10億，且兩個股東所在集團均將該其納入合并財務報表，此時：

（一）如果兩個股東所屬集團都準備了主體文檔，企業將兩個股東集團的主體文檔翻譯成中文，并按公告要求補充相關信息即可；

（二）如果兩個股東所屬集團均未準備主體文檔，企業要分別準備兩個股東所屬集團的主體文檔。

六十八、合資企業，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業財務報表，如果該企業存在跨境關聯交易，且年度關聯交易總額超過10億，應當如何準備主體文檔？

主體文檔只針對年度內發生跨境關聯交易的企業，只要企業有跨境關聯交易，應自行了解合并其財務報表的最終控股企業集團是否已經準備主體文檔。如果最終控股企業集團已經準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可；

如果其最終控股企業集團沒有準備主體文檔，企業再審視自身當年關聯交易總額是否達到10億元，如果達到10億元，則需準備最終控股企業集團的主體文檔。

該企業兩家股東均合并該企業財務報表，所以應對了解兩家股東所屬企業集團是否已經準備主體文檔，如果兩家股東所屬企業集團均已準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可。如果兩個股東所屬集團未準備主體文檔，該居民企業要分別準備兩個股東的主體文檔。

六十九、主體文檔涉及跨國企業集團的全球業務，出于對集團商業機密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

稅務機關對主體文檔的提交方式沒有特別限制，可以由集團最終控股企業自己提交，也可授權中國境內子公司或者中介機構提交。

七十、什么是本地文檔？

本地文檔主要披露企業關聯交易的詳細信息，包括以下內容：

（一）企業概況：

1.組織結構，包括企業各職能部門的設臵、職責范圍和雇員數量等；

2.管理架構，包括企業各級管理層的匯報對象以及匯報對象主要辦公所在地等；

3.業務描述，包括企業所屬行業的發展概況、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，主要競爭者等；

4.經營策略，包括企業各部門、各環節的業務流程，運營模式，價值貢獻因素等；

5.財務數據，包括企業不同類型業務及產品的收入、成本、費用及利潤；

6.涉及本企業或者對本企業產生影響的重組或者無形資產轉讓情況，以及對本企業的影響分析。

（二）關聯關系：

1.關聯方信息，包括直接或者間接擁有企業股權的關聯方，以及與企業發生交易的關聯方，內容涵蓋關聯方名稱、法定代表人、高級管理人員的構成情況、注冊地址、實際經營地址，以及關聯個人的姓名、國籍、居住地等情況；

2.上述關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠；

3.本會計年度內企業關聯關系的變化情況。

（三）關聯交易：

1.關聯交易概況

（1）關聯交易描述和明細，包括關聯交易相關合同或者協議副本及其執行情況的說明，交易標的的特性，關聯交易的類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件、貿易形式，以及關聯交易與非關聯交易業務的異同等；

（2）關聯交易流程，包括關聯交易的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同；

（3）功能風險描述，包括企業及其關聯方在各類關聯交易中執行的功能、承擔的風險和使用的資產；

（4）交易定價影響要素，包括關聯交易涉及的無形資產及其影響，成本節約、市場溢價等地域特殊因素。地域特殊因素應從勞動力成本、環境成本、市場規模、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務的可替代性、政府管制等方面進行分析；

（5）關聯交易數據，包括各關聯方、各類關聯交易涉及的交易金額。分別披露關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，并說明該劃分比例的依據。

2.價值鏈分析

（1）企業集團內業務流、物流和資金流，包括商品、勞務或者其他交易標的從設計、開發、生產制造、營銷、銷售、交貨、結算、消費、售后服務、循環利用等各環節及其參與方；

（2）上述各環節參與方最近會計年度的財務報表；

（3）地域特殊因素對企業創造價值貢獻的計量及其歸屬；

（4）企業集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果。

3.對外投資

（1）對外投資基本信息，包括對外投資項目的投資地區、金額、主營業務及戰略規劃；

（2）對外投資項目概況，包括對外投資項目的股權架構、組織結構，高級管理人員的雇傭方式，項目決策權限的歸屬；

（3）對外投資項目數據，包括對外投資項目的營運數據。

4.關聯股權轉讓

（1）股權轉讓概況，包括轉讓背景、參與方、時間、價格、支付方式，以及影響股權轉讓的其他因素；

（2）股權轉讓標的的相關信息，包括股權轉讓標的所在地，出讓方獲取該股權的時間、方式和成本，股權轉讓收益等信息；

（3）盡職調查報告或者資產評估報告等與股權轉讓相關的其他信息。

5.關聯勞務

（1）關聯勞務概況，包括勞務提供方和接受方，勞務的具體內容、特性、開展方式、定價原則、支付形式，以及勞務發生后各方受益情況等；

（2）勞務成本費用的歸集方法、項目、金額、分配標準、計算過程及結果等；

（3）企業及其所屬企業集團與非關聯方存在相同或者類似勞務交易的，還應當詳細說明關聯勞務與非關聯勞務在定價原則和交易結果上的異同。

6.與企業關聯交易直接相關的，中國以外其他國家稅務主管當局簽訂的預約定價安排和作出的其他稅收裁定。

（四）可比性分析

1.可比性分析考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等；

2.可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息；

3.可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由；

4.所選取的內部或者外部可比非受控交易信息和可比企業的財務信息；

5.可比數據的差異調整及理由。

（五）轉讓定價方法的選擇和使用

1.被測試方的選擇及理由；

2.轉讓定價方法的選用及理由，無論選擇何種轉讓定價方法，均須說明企業對集團整體利潤或者剩余利潤所做的貢獻；

3.確定可比非關聯交易價格或者利潤的過程中所做的假設和判斷；

4.運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或者利潤；

5.其他支持所選用轉讓定價方法的資料；

6.關聯交易定價是否符合獨立交易原則的分析及結論。

七十一、如何理解本地文檔中“地域特殊因素”？

地域性特殊因素，是指特定地區內能使該地區經濟主體在經濟活動中獲得競爭優勢（地域特殊優勢）的因素，包括各種生產要素、資源、政府的產業政策和鼓勵措施等。

地域特殊優勢通常給在該地區進行經濟活動的實體帶來超額利潤，主要體現在“成本節約”與“市場溢價”兩方面。常見有勞動力成本、環境成本、市場規模和市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務的可替代性等。

七十二、什么是特殊事項文檔？

特殊事項文檔，包括成本分攤協議特殊事項文檔、資本弱化特殊事項文檔。

七十三、成本分攤協議特殊事項文檔包括哪些內容？

成本分攤協議特殊事項文檔包括以下內容：

（一）成本分攤協議副本；

（二）各參與方之間達成的為實施成本分攤協議的其他協議；

（三）非參與方使用協議成果的情況、支付的金額和形式，

以及支付金額在參與方之間的分配方式；

（四）本年度成本分攤協議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家和關聯關系，加入支付或者退出補償的金額及形式；

（五）成本分攤協議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對已形成協議成果的處理或者分配；

（六）本年度按照成本分攤協議發生的成本總額及構成情況；

（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式和對象，作出或者接受補償支付的金額、形式和對象；

（八）本年度協議預期收益與實際收益的比較以及由此作出的調整；

（九）預期收益的計算，包括計量參數的選取、計算方法和改變理由。

七十四、資本弱化特殊事項文檔包括哪些內容？

資本弱化特殊事項文檔包括以下內容：