福州國稅要求納稅人按42號規定進行2017年度企業關聯申報和準備同期資料 同時解答15個關聯申報問題

福州市國家稅務局關于2017年度企業關聯申報和同期資料準備的溫馨提示

尊敬的納稅人：

為了做好2017年度企業關聯業務往來申報工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施條例、《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）有關規定，現將有關事項通知如下：

一、關聯申報主體

實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，符合以下兩種情形之一的，應當進行關聯申報：

（一）年度內與其關聯方發生業務往來的；

（二）年度內未與其關聯方發生業務往來，但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的。

企業年度內未與其關聯方發生業務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。

二、申報期限

企業應在2018年5月31日前，就2017年度的關聯業務往來進行關聯申報，向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。

企業在規定期限內報送年度關聯業務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則有關規定辦理。

三、申報方式

關聯申報方式，包括上門申報、網上申報等。為節約辦稅時間，建議納稅人選擇網上申報方式，通過登錄福建省國家稅務局網上辦稅系統，在左側菜單欄找到“納稅申報”模塊，選擇“關聯業務往來年度報告申報（2016版）”自行申報。

四、注意事項

（一）《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》全套表共22張，不屬于關聯申報主體的企業無需填報。

（二）企業在申報《企業所得稅年度納稅申報表》后才能進行關聯申報，請合理安排申報時間。

（三）符合42號公告第五條規定的居民企業,應當在報送年度關聯業務往來報告表時，填報國別報告。企業年度內未與其關聯方發生業務往來，但需要報送國別報告的，只填報《報告企業信息表》和國別報告的6張表。其它納稅人請勿隨意填報。

（四）根據42號公告需要準備同期資料的企業,應在《報告企業信息表》124欄“本年度準備同期資料”進行相應勾選。不需要準備同期資料的企業，則在相應欄目勾選“無”。企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

（五）為了便于企業做好2017年度企業關聯業務往來申報工作,我們就申報過程中涉及到的常見問題進行解答（附件：企業關聯業務往來申報問題解答）。企業進行關聯申報期間對有關政策規定及具體操作事宜存在疑惑的，可與當地主管稅務機關聯系，或撥打服務熱線12366咨詢。

五、稅務風險提醒

（一）納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十二條規定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

（二）企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十四條規定，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

附件：企業關聯業務往來申報問題解答

福州市國家稅務局

2018年3月27日

附件：企業關聯業務往來申報問題解答

問1:什么是關聯企業？

答：企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成本公告所稱關聯關系：

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業，在判定關聯關系時持股比例合并計算。

（2）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

年度加權平均借貸資金=國家稅務總局公告2016年第42號關聯申報同期資料 i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

年度加權平均實收資本=國家稅務總局公告2016年第42號關聯申報同期資料 i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365

（3）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

（4）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

（5）一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（1）至（5）項關系之一。

（7）雙方在實質上具有其他共同利益。

除本條第（2）項規定外，上述關聯關系年度內發生變化的，關聯關系按照實際存續期間認定。

僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（1）至（5）項關系的，不構成本公告所稱關聯關系。

問2：哪些企業應進行關聯申報？

答：1.實行查賬征收的居民企業；

2.在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業：

符合以下兩種情形之一的，應當進行關聯申報：

（1）年度內與其關聯方發生業務往來的；

（2）年度內未與其關聯方發生業務往來，但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的。

企業年度內未與其關聯方發生業務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。

問3：關聯業務往來申報的內容是什么？

答：關聯交易主要包括：

1.有形資產使用權或者所有權的轉讓。有形資產包括商品、產品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。

2.金融資產的轉讓。金融資產包括應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。

3.無形資產使用權或者所有權的轉讓。無形資產包括專利權、非專利技術、商業秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經營權、政府許可、著作權等。

4.資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。

5.勞務交易。勞務包括市場調查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

問4：什么時候可以開始申報：

答：2017年度所得稅算后可以開始申報，申報期截止到2018年5月31日止。

問5：申報時發現關聯交易價格明顯偏低，能否自行調整申報，并自行繳納稅?

答：可以。在所得稅年度申報期間申報繳納的稅款，可以就繳納款的部分免予加收利息。

問6：申報中哪些企業應該填報國別報告？

答：存在下列情形之一的居民企業，應當在報送年度關聯業務往來報告表時，填報國別報告：

1.該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

2.該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

問7：哪些企業應為成員實體？

答：成員實體應當包括：

1.實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

2.跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

3.僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

4.獨立核算并編制財務報表的常設機構。

問8：國別報告的填報有哪些要求？

答：具體要求：

1.跨國企業集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。

2.國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表（英文）》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業應當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

問9：國別報告可以豁免嗎？

答：如果最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告。

企業信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應當向主管稅務機關提供相關證明材料。

問10：在關聯申報中哪些企業應準備同期資料？

答：同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業結合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔, 存在企業準備多種文檔的可能性。

問11：哪些企業應準備主題文檔？

答：符合下列條件之一的企業，應當準備主體文檔:

1.年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔。

2.年度關聯交易總額超過10億元。

問12：哪些企業應準備本地文檔？

答：年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備本地文檔:

1.有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。

2.金融資產轉讓金額超過1億元。

3.無形資產所有權轉讓金額超過1億元。

4.其他關聯交易金額合計超過4000萬元。

問13：哪些企業應準備特殊事項文檔？

答：特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業簽訂或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

問14：同期資料準備可以豁免嗎？

答：企業符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

1.企業執行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯交易金額不計入同期資料本地文檔的關聯交易金額范圍。

2.企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

問15：同期資料的準備在時限方面有哪些規定？

同期資料主體文檔應當在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。

企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料。