廣東國稅關聯申報和同期資料管理稅收政策問答

廣東省國稅局國際稅務處 編寫

2018年3月30日

前言

為進一步完善關聯申報和同期資料管理，國家稅務總局借鑒稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃第13項報告成果，發布了《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）。為方便稅務機關和廣大納稅人學習、理解和用好關聯申報和同期資料管理政策，廣東國稅在總結實踐經驗的基礎上，針對納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現理解偏差的問題，組織編寫了《廣東國稅關聯申報和同期資料管理稅收政策問答》。本問答根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細則、42號公告等相關法規編寫，涵蓋42號公告生效后關聯申報和同期資料管理的大部分稅收政策，可用于本系統內部學習及對外的稅收宣傳。由于時間較緊，水平所限，問答或有差錯，實際工作中請以文件規定為準，如發現問題請向廣東國稅國際稅務管理處反饋。

目錄

一、關聯申報和同期資料管理基本規定  1

1. 哪些企業需要進行關聯申報？      1

2. 企業應在何時進行關聯申報？      1

3. 有哪些途徑可以進行關聯申報？  1

4. 什么是關聯關系？     1

5. 關聯交易包括哪些類型？2

6. 關聯方是否僅指企業？    2

7. 如何判定股權關系？2

8. 間接持股的情形，如何計算持股比例？    2

9. 親屬共同持股的情形，如何計算持股比例？       2

10. 如何判定資金借貸關系？     2

11. 如何確定借貸資金總額占實收資本比例？       3

12. 能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法？       3

13. 如何判定特許權關系？  4

14. 如何判定購銷和勞務關系？4

15. 如何判定任命或委派關系？4

16. 如何判定親屬關系？      5

17. 如何判定實質關系？      5

18. 報告年度所屬期內關聯關系發生變化的，如何確定存續期間？   5

19. 國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構成關聯關系？    5

20. 什么是國別報告？   5

21. 哪些企業需要填報國別報告？    6

22. 國別報告有沒有豁免情形？7

23. 國別報告可以作為信息交換嗎？7

24. 不在規定填報國別報告范圍的企業在什么情況下會被要求提供國別報告？       7

25. 同期資料包括哪些類型？     7

26. 哪些企業需要準備同期資料-主體文檔？8

27. 哪些企業需要準備同期資料-本地文檔？8

28. 哪些企業需要準備同期資料-特殊事項文檔？       9

29. 企業在哪些情形下可以免除準備同期資料？       9

30. 企業應在什么期限內完成同期資料的準備？       9

31. 企業應在何時提供同期資料？    9

32. 同期資料的保存有什么規定？    10

33. 企業不按規定進行關聯申報有何法律責任？       10

二、《企業年度關聯業務往來報告表（2016版）》填報規定     10

34. 《企業年度關聯業務往來報告表（2016版）》一共包括多少張表？      10

35. 企業在報告年度存在關聯關系，但與關聯方沒有發生業務往來，是否還需要進行關聯申報？       11

36. 需進行關聯申報的企業，是否22張表單都要填報？     11

37. 我公司是2017年4月1日開業的，應如何填報報告年度所屬期間？     12

38. 我公司記賬本位幣為美元，能否以美元填報《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》？       12

?   G000000《報告企業信息表》      12

39. 怎樣區分“正常報告”、“更正報告”和“補充報告”？12

40. 我公司屬于上市公司子公司，需要被母公司合并報表，在填報“116上市公司”這一選項時，應如何選擇？13

41. “203員工數量”與企業所得稅年度申報表《基礎信息表》“104從業人數”填報口徑是否一致？       13

42. 我公司當年度前五位股東曾發生變更，股東信息填報應以哪個時點為準？    14

43. 什么是最終控股企業？  14

44. 如果“120企業集團最終控股企業”選擇“否”，企業是否還需填報最終控股企業信息？  14

45. 被指定為國別報告的報送企業應該填報什么表？  14

46. “300企業高級管理人員信息”中，高級管理人員指哪些？       15

47. 我公司股東是境外注冊的有限責任公司，“404登記注冊類型”是否應選擇“外國企業”？       15

48. 對于境外股東，在境外注冊機構出具的證件種類名稱各不相同，“405證件種類”應如何選擇？       15

?   G100000《關聯業務往來匯總表》     15

49. G100000《關聯業務往來匯總表》（以下簡稱“匯總表”）上的數據是否全部自動生成？   15

50. 如何計算得出“203債資比例”？     16

51. 計算年度不得扣除利息支出能否直接采用“203債資比例”計算？      16

?   G101000《關聯關系表》       16

52. G101000《關聯關系表》是不是需要填報所有的關聯方信息？       17

53. 若一個關聯方涉及多個關聯關系類型的，G101000《關聯關系表》第6列應如何填報？      17

54. 填報《關聯關系表》時，關聯關系“起始日期”和“截止日期”是指關聯關系存續期間的起止日期嗎？     17

?   G102000《有形資產所有權交易表》17

55. 有形資產所有權交易具體指哪些交易？  18

56. 我公司與多個關聯方發生多類關聯交易，應該如何確定前5位關聯方？18

57. 我公司在報告年度所屬期內向同一關聯方銷售原材料、產品、機器設備等，G102000《有形資產所有權交易表》第3列應如何填報交易內容？18

58. G102000《有形資產所有權交易表》的第 15行“境內外關聯和非關聯有形資產所有權出讓合計”及第30行“境內外關聯和非關聯有形資產所有權受讓合計”是否自動計算生成？    19

59. 我公司為一家來料加工企業，主要關聯交易是為關聯方提供來料加工服務，并向關聯方收取加工費，填報關聯業務往來報告表時，是應該填報G102000《有形資產所有權交易表》還是G108000《關聯勞務表》呢？       20

?   G103000《無形資產所有權交易表》20

60. 無形資產所有權交易具體指哪些交易？  20

?   G104000《有形資產使用權交易表》20

61. 有形資產使用權交易具體指哪些交易？  20

62. 關聯方向企業提供周轉箱服務并收取一定費用，該交易額應填報在《有形資產使用權交易表》還是《關聯勞務表》？  20

?   G105000《無形資產使用權交易表》21

63. 無形資產使用權交易具體指哪些交易？  21

64. 我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產”，其出租收入應在《有形資產使用權交易表》還是在《無形資產使用權交易表》填報？       21

65. 我公司為一家專門從事市場調查的服務公司，并將市場調查成果出讓給關聯方，需要填報G105000《無形資產使用權交易表》嗎？       21

?   G106000《金融資產交易表》      22

66. 金融資產轉讓交易具體指哪些？22

67. 我公司年度內發生應收賬款變化的，是否需要填報《金融資產交易表》？    22

?   G107000《融通資金表》       22

68. 資金融通具體包括哪些交易？    22

69. G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關聯方的關聯交易情況？  22

70. 我公司在年度內收回部分關聯借出資金，剩余關聯借出資金該如何在《融通資金表》反映？       22

71. 《融通資金表》第6和7列“境外關聯交易金額（利息）”和“境內關聯交易金額（利息）”是否僅包括實際收付的利息？23

?   G108000《關聯勞務表》       23

72. 關聯勞務具體包括哪些？     23

73. 我公司的境外關聯方為我公司提供技術服務，是否將年度內發生并在賬上反映的技術服務費填報《關聯勞務表》中？     23

74. 我公司委托境外關聯方為我司提供合約研發服務，向關聯方支付合約研發費用，相關費用是否應填報在《關聯勞務表》？    24

?   G109000《權益性投資表》   24

75. 我公司在報告年度內發生關聯業務往來，但權益性投資沒有發生變化，仍需要填報《權益性投資表》嗎？24

76. G109000《權益性投資表》中每月“所有者權益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按什么口徑填列？     24

77. “平均權益投資金額”是否等于“所有者權益金額”？25

78. 我公司在報告年度所屬期內作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權益性投資股息、紅利分配情況”？   25

79. G109000《權益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應與企業申報的“股息紅利所得”性質的非居民源泉扣繳申報金額一致？       25

80. 《權益性投資表》中包括分配給“非關聯方股東”的股息、紅利，“非關聯方股東”是指哪些股東？      26

?   G110000《成本分攤協議表》      26

81. 哪些企業需要填報《成本分攤協議表》？       26

82. 企業既執行預約定價安排，又簽訂成本分攤協議的，是否不需填報《成本分攤協議表》？    26

?   G111000《對外支付款項情況表》     27

83. 《對外支付款項情況表》是否與其它相關表單存在邏輯對應關系？  27

?   G112000《境外關聯方信息表》  27

84. 是不是所有的境外關聯方都要填寫G112000《境外關聯方信息表》？     27

85. 與多個境外關聯方發生關聯交易的，是否每一個關聯方都要單獨填報G112000《境外關聯方信息表》？     27

86. “適用所得稅性質的稅種名稱”是什么意思？       28

87. “實際稅負”如何確定？     28

88. “享受所得稅性質的稅種的稅收優惠”包括哪些？  28

89. 《境外關聯方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業信息表》的“上市公司”？28

?   G113010《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別報表信息）》       29

90. 我公司在報告年度內發生關聯業務往來，需要填報G113010《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別報表信息）》嗎？      29

91. G113010《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別報表信息）》劃分標準說明應如何填寫？       29

92. 來料加工企業的“主營業務收入”需要與《有形資產所有權交易表》的數據相配比嗎？     29

?   G113020《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》       30

93. 什么企業需填報G113020《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業合并報表信息）》？      30

?   G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031《國別報告》      30

94. 《國別報告》的填報原則是什么？   30

95. 《國別報告》相關表格是否均使用中文填報？       30

96. 居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業，如果會計年度不同時，如何報送集團的國別報告？    31

97. 《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》中“收入”的填報口徑包括哪些內容？31

98. 填報《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》時，成員實體與最終控股企業會計年度截止日期不一致的，應如何處理？       31

99. 《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》填報的收入、利潤及稅負情況是否需與跨國企業集團合并財務報表數據一致？       32

100. 《國別報告-所得、稅收和業務活動國別分布表》中的非關聯方確定口徑與關聯交易申報各表所確定的非關聯方是否一致？    32