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境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)稅款繳納地點(diǎn)的選擇有先后順序

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)    更新時(shí)間:2021-03-05 09:21:42    瀏覽:1107
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年01月18日   作者:古成林

一家境外非居民企業(yè)(X企業(yè))直接持有一家境內(nèi)居民企業(yè)(Y企業(yè))的股權(quán),按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果另外一家境內(nèi)居民企業(yè)(Z企業(yè))要收購(gòu)Y企業(yè),在向X企業(yè)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí),需要扣繳非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。這時(shí)候,Z企業(yè)就很困惑:作為扣繳義務(wù)人,應(yīng)該在哪里扣繳入庫(kù)這筆稅款?實(shí)踐中,當(dāng)被投資企業(yè)和股權(quán)收購(gòu)方不在同一稅收管轄地時(shí),這一問題尤其突出。

◎案例◎

假設(shè)非居民企業(yè)A公司在中國(guó)香港特別行政區(qū)注冊(cè)成立,計(jì)劃將其持有的境內(nèi)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司。其中,B公司、C公司均為我國(guó)居民企業(yè),B公司在甲省注冊(cè)成立,C公司在乙省注冊(cè)成立。根據(jù)A公司與C公司達(dá)成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,非居民企業(yè)A公司將其持有的境內(nèi)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給同樣位于境內(nèi)的C公司,C公司向A公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,并辦理對(duì)外支付備案。

根據(jù)企業(yè)所得稅法,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。案例中,非居民企業(yè)A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,系轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)B公司的股權(quán),且支付方為我國(guó)居民企業(yè)C公司,因此需要在我國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳的相關(guān)規(guī)定,以支付人為扣繳義務(wù)人,稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。也就是說(shuō),C公司是A公司的扣繳義務(wù)人。

◎分析◎

在這一案例中,由于支付人C公司與被投資企業(yè)B公司不在同一稅收管轄區(qū),有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)人所在地申報(bào)繳納稅款,也有觀點(diǎn)認(rèn)為所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣享有征稅權(quán)。那么,這筆支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款相應(yīng)的稅款究竟應(yīng)當(dāng)在哪里繳納呢?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào),以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)公告”),扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi),向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。同時(shí),根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

從政策規(guī)定來(lái)看,扣繳義務(wù)人扣繳稅款和非居民企業(yè)繳納稅款是存在先后順序的。當(dāng)C公司作為扣繳義務(wù)人,履行代扣代繳義務(wù)時(shí),在C公司所在地乙省申報(bào)繳納稅款即可。如果C公司沒有按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù),未扣繳稅款,非居民企業(yè)A公司應(yīng)在所得發(fā)生地,即被投資企業(yè)B公司所在的甲省繳納企業(yè)所得稅。

◎提醒◎

據(jù)筆者了解,為防止稅款流失,一些地區(qū)要求企業(yè)在辦理股權(quán)變更登記時(shí),提交稅務(wù)部門開具的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅情況證明。在本案例中,假設(shè)B公司辦理股權(quán)變更登記時(shí),需要提交A公司的完稅情況證明。C公司作為A公司的扣繳義務(wù)人,有責(zé)任向B公司提供由乙省稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅情況證明。但是,如果甲省相關(guān)部門對(duì)扣繳義務(wù)人在其所在地扣繳稅款持有異議,此時(shí)將引發(fā)稅源管轄爭(zhēng)議,可能會(huì)給扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),甚至影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)程。

對(duì)此,筆者建議扣繳義務(wù)人代扣非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款相應(yīng)的稅款時(shí),及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確稅款繳納地點(diǎn)。如果所得發(fā)生地相關(guān)部門認(rèn)可扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅情況證明,可由扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)。但是,如果經(jīng)雙方相關(guān)部門協(xié)商,確定稅款繳納地點(diǎn)為所得發(fā)生地,則企業(yè)可考慮以非居民企業(yè)的名義,在所得發(fā)生地辦理稅務(wù)登記并繳納相應(yīng)稅款。

作為扣繳義務(wù)人,如果沒有及時(shí)履行代扣代繳義務(wù),可能會(huì)面臨較為嚴(yán)重的法律后果。根據(jù)《稅收征收管理法》,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。筆者建議扣繳義務(wù)人在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí),就要考慮到后續(xù)的涉稅處理,盡可能在合同中明確各方的責(zé)任。同時(shí),在發(fā)生支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后,盡早同相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,以免錯(cuò)過履行代扣代繳義務(wù)的規(guī)定時(shí)限,給自身帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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