廣東國(guó)稅解答最新非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的60個(gè)政策問(wèn)答
前 言
國(guó)家稅務(wù)總局在2017年10月頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2017]37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)公告”）。37號(hào)公告將從2017年12月1日起實(shí)施，并同時(shí)廢止國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)和國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文的全部?jī)?nèi)容，以及24號(hào)公告、7號(hào)公告等文件的部分條款。至此，曾在我國(guó)非居民企業(yè)所得稅管理中產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的3號(hào)文和698號(hào)文將徹底退出歷史舞臺(tái)，轉(zhuǎn)由37號(hào)公告接棒，在未來(lái)成為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理的指導(dǎo)性文件。37號(hào)公告對(duì)源泉扣繳稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，并進(jìn)行了相應(yīng)的修改、補(bǔ)充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被廢止文件中有些規(guī)定雖然沒(méi)有出現(xiàn)在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法規(guī)已有相應(yīng)的規(guī)定而會(huì)繼續(xù)執(zhí)行。為了方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人學(xué)習(xí)、理解和用好新的源泉扣繳稅收政策，省局組織編寫(xiě)了《廣東國(guó)稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問(wèn)答（1.0）》。由于時(shí)間較緊，水平所限，問(wèn)答或有差錯(cuò)，各地在使用過(guò)程中請(qǐng)以正式政策規(guī)定為準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)與省局國(guó)際處聯(lián)系。
一、基本概念
1. 什么是非居民企業(yè)？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述定義，非居民企業(yè)分為兩種類(lèi)型，簡(jiǎn)單來(lái)講，一種是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；另一種是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。
2. 什么是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；
(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
3. 如何界定非居民企業(yè)在中國(guó)的納稅義務(wù)？
答：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
4. 如何確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
(一)銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。
5. 什么是源泉扣繳？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。通常簡(jiǎn)稱“源泉扣繳”。
企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。通常簡(jiǎn)稱“指定扣繳”。
6. 在源泉扣繳管理上，國(guó)地稅如何劃分征管范圍？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第二條第一款規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕50號(hào)）第二條規(guī)定，除上述規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
二、源泉扣繳的普遍性規(guī)定
7. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》適用范圍是什么？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關(guān)的事項(xiàng)（即“指定扣繳”）不適用本公告。
37號(hào)公告將從2017年12月1日起實(shí)施，個(gè)別條款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。37號(hào)公告同時(shí)廢止國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)（以下簡(jiǎn)稱原3號(hào)文）和國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文的全部?jī)?nèi)容，以及24號(hào)公告、7號(hào)公告等文件的部分條款。
8. 如何確定扣繳義務(wù)人？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。第一百零五條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。
9. 第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)扣繳義務(wù)人如何界定？
答：37號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。
10. 扣繳義務(wù)人應(yīng)在什么時(shí)候履行扣繳義務(wù)？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
37號(hào)公告第四條進(jìn)一步明確，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
11. 扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，怎么處理？
答：37號(hào)公告第七條第一款明確，扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付未支付情形，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類(lèi)資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
12. 應(yīng)源泉扣繳的所得如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？
答：企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算詳見(jiàn)第47問(wèn)）
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
13. 源泉扣繳所得的適用稅率是多少？
答：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得（即企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得），減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
14. 如何計(jì)算源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（或稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率）。
15. 扣繳義務(wù)人支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以外幣支付或計(jì)價(jià)的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如何進(jìn)行外幣折算？
答：37號(hào)公告第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以人民幣以外的貨幣支付或計(jì)價(jià)的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：
（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日 人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
16. 扣繳義務(wù)人在解繳應(yīng)扣稅款時(shí)如何區(qū)別是否含稅的不同情形進(jìn)行所得換算？
答：37號(hào)公告第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計(jì)算并解繳應(yīng)扣稅款。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第9號(hào)公告）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
17. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅有什么稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳所得減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條還規(guī)定，非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；
（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
18. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得如何享受稅收協(xié)定待遇？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）第三條規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
這里所說(shuō)的協(xié)定待遇，是指按照中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排），中華人民共和國(guó)對(duì)外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車(chē)運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（以下統(tǒng)稱國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定）可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
19. 扣繳義務(wù)人還需要履行合同備案義務(wù)嗎？
答：原3號(hào)文規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂或修改之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件等相關(guān)資料。隨著37號(hào)公告的施行，上述規(guī)定和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》同時(shí)廢止。但需要注意37號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應(yīng)扣繳稅款有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料；二是扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況；三是扣繳義務(wù)人可以在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料；已經(jīng)報(bào)送的，在申報(bào)時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。
此外，扣繳義務(wù)人依然需要留意辦理扣繳申報(bào)和對(duì)外支付時(shí)相關(guān)文件關(guān)于資料提交的具體要求。
20. 扣繳義務(wù)人還需要辦理扣繳稅款登記嗎？
答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
21. 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限和申報(bào)地點(diǎn)如何規(guī)定？
答：企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。
37號(hào)公告第七條第一款進(jìn)一步明確，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。
22. 扣繳義務(wù)人應(yīng)如何進(jìn)行扣繳申報(bào)？
答：扣繳義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并按要求報(bào)送合同等相關(guān)資料。扣繳義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前已報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料，在申報(bào)時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。
23. 扣繳義務(wù)人還要辦理扣繳稅款清算手續(xù)嗎？
答：原3號(hào)文規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。37號(hào)公告取消了上述規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人不再需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
24. 當(dāng)非居民企業(yè)拒絕代扣稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)如何處理？
答：原3號(hào)文條規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項(xiàng)并在1日之內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面說(shuō)明。該規(guī)定源于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條。37號(hào)公告施行后，原3號(hào)文已經(jīng)廢止，但國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)第二條仍然有效，上述規(guī)定仍然有效。而且，征管法實(shí)施細(xì)則第九十四條也規(guī)定了，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
25. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得應(yīng)履行申報(bào)繳納稅款義務(wù)的情形、時(shí)間及地點(diǎn)是如何規(guī)定的？
答：37號(hào)公告第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。
26. 非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的如何處理？
答：37號(hào)公告第十條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報(bào)繳納未扣繳稅款時(shí)，可以選擇一地辦理本公告第九條規(guī)定的申報(bào)繳稅事宜。
27. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取哪些追繳措施？
答：企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
37號(hào)公告第十二條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行。
28. 如何區(qū)分扣繳義務(wù)人未扣繳稅款屬于“已扣未解繳”，還是“應(yīng)扣未扣”的情形？
答：37號(hào)公告第十四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)源泉扣繳稅款的款項(xiàng)已經(jīng)由扣繳義務(wù)人實(shí)際支付，但未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳應(yīng)扣稅款，并具有以下情形之一的，應(yīng)作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理：
（一）扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款的；
（二）已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中單獨(dú)列示應(yīng)扣稅款的；
（三）已在其納稅申報(bào)中單獨(dú)扣除或開(kāi)始單獨(dú)攤銷(xiāo)扣除應(yīng)扣稅款的；
（四）其他證據(jù)證明已代扣稅款的。
除上款規(guī)定情形外，按本公告規(guī)定應(yīng)該源泉扣繳的稅款未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳入庫(kù)的，均作為應(yīng)扣未扣稅款情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。
29. 向非居民企業(yè)追繳應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取什么措施？
答：37號(hào)公告第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照本公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，可以采取以下措施:
（一）責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。
（二）收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。
30. 如何確定扣繳義務(wù)人和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？
37號(hào)公告第十六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：
（一）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)。
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
31. 37號(hào)公告和稅收協(xié)定規(guī)定不一致的地方，按什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？
答：37號(hào)公告第十五條規(guī)定，本公告與稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定不一致的，按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
在執(zhí)行我國(guó)對(duì)外所簽稅收協(xié)定時(shí)，有關(guān)條款的解釋請(qǐng)遵照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知（國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)）。
（日期：2017-11-21）
