非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇

1、案例基本情況

甲公司是一家注冊于上海浦東新區(qū)的外商獨(dú)資企業(yè)，成立于1999年6月，投資方為境外非居民企業(yè)A公司。A公司為注冊于BVI的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在香港并在香港上市。

甲公司在2020年準(zhǔn)備對(duì)2019年度的稅后利潤進(jìn)行分配，按照一般非居民企業(yè)從境內(nèi)公司取得稅后利潤的規(guī)定，按10%繳納預(yù)提所得稅。甲公司想按照內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)的稅收安排，享受優(yōu)惠稅率，于2020年3月向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇申請。中國與BVI 沒有稅收協(xié)定，那該公司是否可以享受內(nèi)地與香港的稅收協(xié)定待遇？

2、分析處理：

（1）要享受稅收協(xié)定，需要A公司被判定為香港居民公司，而不是按注冊地判定為BVI公司。按照國稅函[2007]403號(hào)《《內(nèi)陸與香港特別行政區(qū)關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條紋解釋和執(zhí)行問題的通知》第三條第二款第三點(diǎn)之規(guī)定：香港特別行政區(qū)居民分為個(gè)人居民和法人居民。其中香港法人居民，是指在香港成立的法團(tuán)公司（包括具有法團(tuán)地位的公司）；或在香港以外成立的，但通常實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制中心在香港的法團(tuán)公司，及公司整體日常運(yùn)營的管理或施行管理決策，或由董事會(huì)制定管理決策等在香港進(jìn)行。由此A公司向浦東新區(qū)稅務(wù)局申請開具《關(guān)于請香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民身份證明的函》，經(jīng)香港稅務(wù)主管當(dāng)局確認(rèn)取得了《香港特別行政區(qū)居民身份證明書（香港以外成立為法團(tuán)的公司/組成的合伙、信托或其他團(tuán)體）》。

（2）A公司取得香港稅務(wù)主管當(dāng)局的身份證明書后，還需證明A 公司為實(shí)際的“受益所有人”，才能申請享受稅收協(xié)定待遇；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）第一條規(guī)定：“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。第四條規(guī)定：下列申請人從中國取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（一）締約對(duì)方政府；

（二）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司；

（三）締約對(duì)方居民個(gè)人；

（四）申請人被第（一）至（三）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對(duì)方居民。

最終根據(jù)相關(guān)資料，該企業(yè)被認(rèn)定為香港居民企業(yè)且符合受益所有人身份，可享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率。