非居民企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)虧損企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

1、案例概述

非居民企業(yè)引入巨額虧損企業(yè)作為“橋梁”向第三方轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則，且意圖憑借以利潤彌補虧損的手段，減少應(yīng)納稅所得額。最終被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整補交稅費170.66萬元

2、案例基本情況

浙江省湖州市某稅局稅務(wù)人員通過工商登記變更信息交換審核，發(fā)現(xiàn)J建設(shè)公司已變更為L建設(shè)公司，同時股東信息澳門投資方A集團100%持股變更為內(nèi)資企業(yè)B公司100%持股。根據(jù)掌握的信息，J建設(shè)公司為外商獨資企業(yè)，擁有相關(guān)的土地和房屋，因時間跨度較長，土地和房屋出售應(yīng)有相當(dāng)?shù)纳悼臻g。

稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)可能涉及非居民企業(yè)所得稅，于是展開多方信息收集和調(diào)查。從第三方取得的股權(quán)變更備案信息顯示：2014年12月1日，澳門A集團將擁有的J建設(shè)公司100%股權(quán)，以703萬美元的價格有償轉(zhuǎn)讓給F紡織公司。J建設(shè)公司變更為內(nèi)資企業(yè)K建設(shè)公司。2015年3月18日，F(xiàn)紡織公司將擁有的K建設(shè)公司100%股權(quán)，以人民幣6052萬元的價格有償轉(zhuǎn)讓給B公司。2015年6月8日，K建設(shè)公司名稱變更為L建設(shè)公司。J建設(shè)公司和F紡織公司均是A集團的全資子公司，而B公司與A集團（包括下屬子公司）為非關(guān)聯(lián)方。

因F紡織公司和B公司的稅務(wù)管轄地不在本地，該稅務(wù)機關(guān)向其主管稅務(wù)機關(guān)展開函調(diào)。對方稅務(wù)機關(guān)提供了兩條重要信息：一是B公司留檔的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂于2014年9月25日，由F紡織公司將其擁有的K建設(shè)公司100%股權(quán)，以人民幣6052萬元的價格有償轉(zhuǎn)讓給B公司。目標(biāo)公司土地面積24392.96平方米，總建筑面積23820.76平方米。同時，B公司已將長期股權(quán)投資入賬，所有交易款已以銀行存款支付給F紡織公司。二是F紡織公司財務(wù)報表反映，截至2014年12月，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤為-3400多萬元。

3、稅務(wù)機關(guān)處理

綜合分析各方信息，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)存在的三大疑點：

其一，F(xiàn)紡織公司與B公司于2014年9月25日簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓J建設(shè)公司的股權(quán)，但F紡織公司從母公司A集團取得J建設(shè)公司股權(quán)的時間是2014年12月1日，時間上不符合營業(yè)常規(guī)。

其二，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，A集團將其在J建設(shè)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方F紡織公司，明顯不符合特殊性重組原則。同時，A集團將其擁有的J建設(shè)公司100%股權(quán)以703萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方F紡織公司，與F紡織公司將其擁有的K建設(shè)公司100%股權(quán)以6052萬元（折合979萬美元）的價格轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方B公司，對于兩者價格上的差異，F(xiàn)紡織公司并沒有合理的理由，關(guān)聯(lián)方A集團與F紡織公司股權(quán)交易價格不符合獨立交易原則。

其三，縱觀整個股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程，A集團與B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，被操作成A集團、F紡織公司和B公司之間的兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。其中的關(guān)鍵，就在于F紡織公司存在3400萬元的未彌補虧損。A集團將股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)F紡織公司，A集團就沒有了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不需代扣代繳企業(yè)所得稅?？梢钥闯觯ㄟ^引入擁有巨額虧損的F紡織公司，A集團將應(yīng)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)變成不需納稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

稅務(wù)人員確定此項關(guān)聯(lián)股權(quán)交易不符合獨立交易原則，及時與相關(guān)公司負(fù)責(zé)人取得聯(lián)系，展開約談。最終，企業(yè)人員對稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整和處理決定表示認(rèn)同。該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的非居民企業(yè)所得稅170.66萬元和相關(guān)滯納金，全部繳納入庫。