日本2021年稅制改革要點

中國稅務報  2021年02月09日     作者：駐札幌總領館 張哲妍

日前，日本政府發布了2021年稅制改革規劃。日本政府2021年稅制改革著眼于應對疫情和恢復經濟兩個重點，推出個人所得稅、資產稅、法人稅、消費稅、國際稅收等多個稅種的稅收優惠政策，減稅規模預計達500億日元~600億日元（1美元約合102.88日元）。除減稅政策外，還包括支援災后重建、優化納稅環境等方面內容。

調整產業結構 激活地方經濟

支持中小企業并購重組。在激烈的國際競爭中，調整產業結構和投資組合，實現企業價值是日本企業面臨的一大課題。為促進企業增強競爭力，2021年稅改將對并購和資產重組的中小企業，出臺法人稅稅收優惠政策。

允許適用藍色申報（日本的藍色申報制度因其采用的申報表為藍色而得名，藍色申報制度對規范的賬簿管理提出了明確的要求。采用藍色申報的納稅人，可以享受到比普通納稅人更多的稅收優惠）的中小企業部分計提準備金，將在并購中產生的隱形損失列入費用，在計算法人稅應納稅所得額時扣除。并購費用在10億日元以下的，準備金上限不得超過并購費用的70%。

為提高并購效果而進行系統集成等設備投資的，在計算法人稅時最多可抵扣投資額10%的稅額或全額折舊。

加薪和擴大投資。日本在疫情影響下失業率上升，為引導企業適應新的社會環境，2021年稅制改革修改了促進加薪及投資稅收優惠。

適用藍色申報的納稅人，2021年4月1日~2023年3月31日，支付新員工工資增加20%的，在計算法人稅時可減免新增就業工資額的15%；教育培訓費支出增加20%的，在計算法人稅時可減免新增就業工資額的20%。

支持建設國際金融城市。日本政府的目標是打造國際金融中心，為此要吸引海外投資和人才，并推出了配套的稅制改革措施。

在日本具有短期在留資格或在日本以外居住的外國人，在日本在留期間通過承繼、遺產、贈與取得的國外財產不征收繼承稅或贈與稅。

適用藍色申報的納稅人，金融業務收入占其總收入75%以上的，其從業人員業績工資不計入管理費用。

 促進數字經濟和綠色經濟發展

促進“碳中和”投資。為應對氣候變化，營造節能環保的經濟社會體系，實現環境和經濟發展的良性循環，日本政府提出“2050年碳中和”目標，將在生產過程中投入脫碳設備、加速脫碳產品早日投入市場等相關業務作為提升產業競爭力的重要一環，在稅收政策上提供支持。

企業自2021年起三年內，滿足一定條件進行脫碳設備投資的，在計算法人稅時可擇一享受稅額扣除或加速折舊的稅收優惠。投資最高限額為500億日元，稅額扣除最高限額為投資額的10%。加速折舊最高限額為購入當年投資額的50%。在以往促進投資的相關稅收優惠中，大多稅額扣除限額為投資額的3%~5%，該稅收政策扣除限額達10%，力度空前。

此外，對生產能耗低的“功率半導體”和可反復充電的鋰離子電池等設備投資也享受該稅收優惠。

如果企業同時滿足促進“碳中和”投資和數字轉型投資的政策條件，則可同時享受兩項稅收優惠，法人稅減免高達20%。

促進數字轉型投資。為及早適應后疫情時代的新常態，保證經濟持續增長，活用數字技術、實現數字轉型是日本企業面臨的重要課題。日本政府鼓勵企業通過數字轉型進行革新，構建新經營模式，促進網絡安全，因此2021年稅制改革新增促進企業數字轉型的稅收優惠。

企業利用云端服務實現集團內部數據共享，并進行相關設備投資的，在計算法人稅時可擇一享受稅額扣除或加速折舊的稅收優惠。稅額扣除最高限額為投資額的3%（集團外部數據共享的為5%）。加速折舊最高限額為購入當年投資額的30%。

鼓勵研究開發。研究開發稅收優惠政策旨在鼓勵企業擴大研究開發投入，通過創新驅動，提高生產力，挖掘潛在增長率，在后疫情時代多變的生產生活環境中提升國際競爭力。2021年稅制改革修訂了研發費用扣除政策的適用范圍，在進行法人稅稅額扣除時，2年內將原有的稅額扣除區間從6%~10%調整為2%~14%。研究開發費用增加的，法人稅額扣除上限從25%提高到30%。

 加大基本保障 刺激消費需求

住宅貸款的個稅扣除。居民住宅投資是內需的重要支柱。在疫情前景不明的情況下，居民對住宅投資趨于保守。為鼓勵居民購置住宅，2021年稅制改革加大了住宅貸款扣除力度。通過組合貸款購入自用住宅的，其住宅貸款扣除期限延長到13年。每年計算個人所得稅時可扣除年末貸款余額的1%。放寬住宅貸款扣除對象，將“建筑面積50平方米以上”的條件修改為“建筑面積40平方米以上”；但收緊房價要求，將“3000萬日元以下”的條件修改為“1000萬日元以下”。

自主醫療的個稅扣除。在個人所得稅和住民稅專項附加扣除時，納稅人可擇一扣除自主醫療費用或醫療費。如果選擇扣除醫療費，則需滿足一年內支付醫療費超過10萬日元。自主醫療費用適用范圍包括OTC藥物（非處方藥）、非OTC藥物中用于治療或療養的藥物，扣除標準為每年1.2萬日元。

新能源車的稅收減免。為普及新能源車，下調低能耗車輛的自動車重量稅（相當于中國的車船稅）稅率。對混合動力車免征自動車重量稅。對達到汽車排放標準的清潔柴油車2年內免征自動車重量稅。

此外，在購置汽車時，根據能效征收稅率最高為3%的環境性能稅，延長“稅率下調1%”的稅收優惠政策。

 完善征管體系 優化營商環境

加強國際稅收管理。完善跨境交易利息免稅制度、外國子公司取得紅利源泉扣繳制度，避免雙重征稅。補充外國公司繳納稅款方式，通過國外金融機構向日本國稅廳專用賬戶匯款的方式繳稅的，匯款當天即視為繳稅日，適用于滯納金和利息稅的相關規定。

提高稅收信息化水平。推進數字行政管理和簡政放權，簡化行政手續，削減行政開支，廢除辦稅文書蓋章要求。推進電子化辦公，活用會計軟件，提升記賬水平，取消事前審批，保障電子賬簿事后審查，以電子數據替代紙質資料留存。推進地方稅辦稅手續數字化進程，將地方稅稅收數據共享的稅種擴大至固定資產稅、車輛購置稅等。