優化稅收營商環境的香港經驗

香港為什么這么“香”？從稅收來看，香港實行屬地征收原則，其稅制以簡單、低稅率著稱。在香港，投資者可享受簡便、高效的公司設立程序，公平、有效的稅收征管和爭議解決服務。

作為國際金融中心，香港一直是國際投資者和人才青睞的經營或發展之地。2016年度~2017年度，香港被瑞士洛桑國際管理發展學院評為“世界最具競爭力”的經濟體并榮登世界銀行“最佳營商城市”評比前五名榜單。在世界銀行發布的《2018年營商環境報告》中，香港營商便利排名全球第五。博鰲亞洲論壇2018年最新發布的《亞洲競爭力2018年度報告》顯示，香港連續四年名列綜合競爭力第二。這些殊榮的取得不僅歸因于香港良好公正的司法制度，完善的基礎設施，廉潔高效的政府公共服務以及自由流通的資本和信息，更得益于香港實施的簡單、明確和有效的稅收法律制度。

香港政府一直致力于創造良好的營商環境，以吸引外資、提升國際競爭力。近年來，面對激烈的國際競爭，香港政府推出一系列稅務措施，以降低企業營商成本，提高企業營商效率，吸引并穩定潛在投資者。本文從香港稅制特色、稅收征管和遵從以及稅務爭議解決三方面探討香港經驗。

A 稅制特色

香港稅制以其簡單、低稅率著稱。最主要的直接稅是僅對三項分類所得征收的所得稅。這三項分類所得是薪金、利得和租金收入，不包括資本利得、利息和投資分紅。適用于個人的標準稅率和適用于非公司實體的利得稅率均為15%，公司利得稅率則為16.5%。盡管全球許多經濟體正推行減稅政策，但香港采納的所得稅稅率目前仍具有世界競爭力。

香港稅制的另一個重要特點是實行屬地征收原則。納稅人僅對源自香港的所得承擔繳納義務，源自香港以外的所得無須繳稅，即使這些所得在域外尚未繳稅。對國際投資者而言，雖然源自香港的特許權使用費會產生納稅義務，但稅率僅為4.95%，低于許多避免雙重征稅協定下適用的特許權使用費稅率。此外，納稅人為廠房和機器設備投入的固定資產可獲加速折舊，特定類型的資本開支如計算機、環保車輛以及某些環保設施的資本開支可在首年全額沖銷。納稅人為獲取某些知識產權的成本也可獲得扣除。這些扣除有助于減輕公司或其他經濟實體營商的稅收負擔。在間接稅方面，香港征收的稅種極其有限，沒有類似于內地對商品和服務征收的增值稅，并對絕大多數進口商品實行零關稅。印花稅是最重要的間接稅種，主要對位于香港的不動產買賣或轉讓文書、不動產租約以及香港證券的轉讓文書征收。印花稅是僅次于利得稅和薪俸稅的政府稅收來源。

因應國際稅收環境變化，香港政府自2010年以來不斷拓展其避免雙重征稅協定網絡，為投資者提供更具法律確定性和更優惠的稅收待遇。最新簽訂的香港與印度避免雙重征稅協定標志著香港的稅收伙伴已拓展至39個。這一不斷擴展的稅收協定網絡不僅有助于國際投資者利用香港投資內地，更為內地企業利用香港“走出去”、參與國際投資提供了良好的稅務環境。

在全球主要經濟體都以低稅率吸引外資，尤其鄰近香港存在許多低稅地區的大背景下，如何保持香港低稅率競爭力是香港政府需要應對的問題。同時，數字經濟和創新科技正在世界范圍內迅速改變公司經營和發展模式，但香港的創新能力在全球競爭力報告和亞洲競爭力報告中一再被評為營商障礙，這無疑會影響香港經濟的可持續發展。與鄰近的國家或地區相比，香港的經營成本仍然偏高，人力資源與高科技發展的速度不匹配。有鑒于此，香港新一屆政府以極高的效率推進了兩級利得稅和研發開支費用超額扣除的稅制改革，以減輕中小企業的稅收負擔、鼓勵各類經濟實體投入科技創新。有關兩級利得稅的稅務條例修訂案于2017年12月底提出，已于2018年3月29日獲立法會通過后刊憲，適用于2018年4月1日起開始的課稅年度；而關于研發費用超額扣除的稅務條例修訂提案亦于2018年4月20日刊憲，有望于近期在立法會通過。就兩級利得稅而言，企業不超過200萬港元的年應評稅利潤適用低稅率8.25%，超過的部分則按標準稅率16.5%征收。非公司實體適用的兩級利得稅稅率則相應為7.5%和15%。為保證中小企業成為稅收優惠的主體，新的稅收法律條文規定每個集團只可有一個中小企業享受較低稅率優惠。就研發開支超額扣除而言，任何合資格的研發開支不超過200萬港元的部分可享受300%的稅務扣除，余額則按200%扣除，額外扣除金額不設上限。這兩個最新稅收措施顯示了香港政府在維持簡單稅制和低稅率的前提下，積極運用稅收手段優化營商環境，應對經濟轉型和激烈的全球競爭，保持并提高香港競爭力。

B 稅收征管

在香港，投資者可享受簡便、高效的公司設立程序。公司注冊處與稅務局聯合實施一站式公司及商業注冊服務，公司只需提交一份注冊申請，即可有效完成注冊手續。公司注冊處與稅務局亦聯合實施電子一站式通知服務，方便公司通過電子方式更改地址注冊信息。針對個人納稅人，稅務局推出“稅務易”一站式網絡繳稅服務，提醒納稅人提交報稅表，并在繳納義務到期前發出電子信息提醒納稅人按時繳稅。納稅人可從該網站查詢與報稅和繳稅相關的法律文件，查閱歷年報稅資料，并可就評稅事項或其他事項與稅務局聯系，提出不同意見。

作為稅收行政管理法治和稅法遵從重要基礎的稅收法律文件和判例，在香港都得予以公開并及時更新。納稅人可通過香港政府網站或稅務局網站隨時查詢。未公開的法律文件不具有任何法律效力，稅務局對稅收法律條文的解釋性文件對納稅人和法院不具有任何約束效力。香港每年由立法會通過財政預算案調整稅收或修訂稅制。這種規范的稅收法律修訂程序不僅能提升法律透明度和法律確定性，更有助于法律執行和遵從。

從有利營商的角度看，根據世界銀行報告，在香港有繳稅義務的納稅人花費在納稅和稅法遵從上的時間和成本顯著低于其他國家和地區。香港稅目簡單是其稅制有利于營商的一個重要原因。相較于內地納稅人一般需要承擔九項主要稅負，香港納稅人僅需承擔3項，用于繳稅的時間僅是內地納稅人的1/3。另外，香港納稅人為雇員支付的強制性公積金所需花費的繳納時間也遠遠低于內地納稅人為雇員支付的各種社會保障費用上所需投入的繳納時間。世界銀行報告指出，香港稅制有利于營商的另一重要原因是稅費征管在相當程度上采取市場化模式，例如強制性公積金制度，該制度在運營、投資等方面均由私營機構負責，利用市場力量降低征管成本并提高征管和遵從效率。

C 爭議解決

香港稅制為納稅人提供的稅收爭議解決機制包括行政和司法兩條途徑。無論采取何種渠道，納稅人都能就有關稅收的各種問題提出反對意見，其與稅務局的稅收爭議都能得到法院或稅務委員會公正、有效地解決。近年來對稅收爭議解決機制的修訂更提高了納稅人利用法律途徑解決稅務爭議的效率和便捷度。

在跨境稅收爭議解決方面，香港的爭議解決制度更為完善。香港稅務局發出的有關跨境爭議解決的解釋性文件，結合了跨境爭議解決與域內司法解決兩種方式，為稅收爭議的解決提供明確指引。在法律條文的明確性方面，香港有關相互協商程序的規定以及對罰息、仲裁、補稅或退稅的時間等都有明確表述。法律的確定性和爭議解決的公正有效性能為國際投資者提供完善的保護，是優化營商環境不可或缺的一環。

總之，香港綜合競爭力得到國際社會的認可。這種認可的取得有賴于香港政府的努力和一系列法律、政策的有效執行。香港不僅有極具競爭力的稅收法律制度，而且在稅收征管和稅務爭議解決方面為納稅人提供了公平、有效的服務。近年來，香港友好完善的營商環境吸引越來越多的內地企業借助香港走向世界。香港作為國際營商平臺的吸引力值得內地借鑒。

(2018年4月25日 許炎)