英國：借力稅收優惠 打造創新生態

日期：2022年3月21日

來源：中國稅務報  日期：2022年3月21日

作者：劉磊 錢晶晶 劉洋 胡藝玲 張琬 王依

從20世紀80年代起，英國政府陸續制定了一系列鼓勵創新型企業發展的政策措施。自2016年以來，科技凈增加值（GVA）對英國經濟的貢獻率平均每年增長7%。世界銀行《2020年營商環境報告》顯示，英國政府不斷加大對創新型企業的扶持力度，為突破性的技術和基礎研究提供充足的資金和稅收政策支持。《2021年英國科技報告》數據顯示，2021年，英國科創企業吸引科技風投金額排名中美之后，位居全球第三，吸引近150億美元投資。2020年，醫療器械、疫苗研發等科技投資增長17%。2020年，英國科技創業和規模化生態系統的估值高達5850億美元，比2017年高出120%，并在過去6年里（2015年~2020年）一直穩步增長，是德國（2910億美元）的兩倍多。

針對投資的稅收優惠

2022年1月13日，英國政府發布的官方報告顯示：過去1年，依托多層次的投資優惠體系，英國資本科技行業融資額提高至293億英鎊，穩居歐洲第一。

直接投資津貼逐年遞增。英國財政部早在1954年就引入了投資津貼項目（AIA），允許企業從稅前利潤中扣除符合條件的支出，以鼓勵企業對生產和研發的投資。1998年~2008年，對創新型中小企業投資津貼升至企業投資支出額的40%~50%。2016年起，年度投資津貼調整為稅前利潤20萬英鎊。2018年為消除脫歐帶來的影響，英國政府承諾2019年~2020年將投資津貼增至稅前利潤100萬英鎊。2020年，稅前利潤100萬英鎊投資津貼政策再延續1年。2021年最新秋季預算將該政策再次延長到2023年3月。英國財政大臣里希·蘇納克表示：“年度投資津貼的擴大，旨在激勵企業為其未來的發展進行投資，這項政策將使企業每投資1英鎊，就能減少高達25便士的稅費，預計英國企業未來3年新增投資將超過260億英鎊。”

風險投資計劃各司其職。英國的風險投資計劃主要包括企業投資計劃（EIS）、種子企業投資計劃（SEIS）和風險投資信托計劃（VCT）。其中，EIS和SEIS為不同類型的個人投資行為，在投資、股權轉讓、再投資等環節量身定制了稅收優惠；VCT計劃針對創業投資，由大型投資集團的基金經理運作，經英國皇家稅務和海關總署（HMRC）認定，涉及企業所得稅、資本利得稅和個人所得稅等優惠。為實現投資傾斜，英國2018年頒布的金融法案根據上述兩項計劃作了適當的調整：針對投資對象為知識密集型企業的投資計劃，EIS年度投資額從之前的100萬英鎊調高至200萬英鎊；VCT對投資于知識密集型企業的投資額度從原來的500萬英鎊提高至1000萬英鎊。該金融法案發布后1年內，這3個計劃就為英國企業創造了超過26億英鎊的投資資金。HMRC還強化了前期引導和后續管理，確保享受優惠的投資必須滿足針對性投資的風險條件，將投資引向高增長的企業領域。

新增引資政策效應凸顯。英國政府在2021年8月宣布修訂相關稅法，鼓勵資產持股公司進行英國境內及境外的投資，其投資既可以作為單一資產定向投資，也可以作為多資產投資平臺復合投資；明確符合條件的持股公司給投資者的特定分配可被視為非英國境內收入，此舉意味著使用匯入制的個人投資者可以在此政策指引下進行合理的稅務規劃。上述規定的出臺不僅吸引了更多海外資金前往英國投資，還有利于實體投資及運營管理的統一。

針對研發的稅收優惠

英國政府長期以來不斷增強對科技創新領域的稅收優惠，促進建立企業與社會機構合作研發的協同機制，為創新型企業的發展打下堅實基礎。

研發減免助力企業創新。為了支持從事科技創新項目的中小企業提升企業研發能力，自2000年3月31日起，英國政府對創新型中小企業實施“SME”研發減免計劃，企業符合條件的合格研發支出可以享受相應的加計扣除。2008年8月1日起，為了有效應對金融危機，提升對創新型中小企業的扶持力度，“SME”計劃范圍拓展至從業人數不超過500人，營業額不超過1億歐元或總資產不超過8600萬歐元的創新型中小企業，且加計扣除比例也由原來的50%提高到75%。此后，為進一步加大扶持力度，加計扣除比例于2011年4月1日起提高至100%。從2015年4月1日起，符合條件的企業在正常全額扣除的基礎上，還可以從應納稅所得額中額外扣除130%的合格研發支出。虧損的中小企業可以選擇獲得相當于稅收抵免額度的現金償還，以彌補研發過程中的損失，最高可按加計后研發成本的14.5%享受稅收返還。

產學融合推動創新升級。英國將創新型中小企業與大學、科研機構聯合進行研究開發項目的投入，也納入到享受稅收抵免和扣除等優惠政策的范圍之中。2018年4月成立的英國研究和創新機構（UKRI）匯集了來自英國高等院校的7個學科委員會，其用于研究開發的資產購置費用，在發生當年可以全部稅前扣除。

專利商業化激勵研發創新。為鼓勵企業將專利成果商業化，對于因其專利發明在全球范圍內獲取利潤的創新型企業，英國政府對其從專利發明中取得的利潤，適用10%的公司所得稅稅率，即專利盒政策。該政策自2013年4月1日起分階段實施，企業可以選擇通過低稅率或者通過稅前扣除方式享受該政策。根據最新統計，2019~2020年度，英國專利盒政策累計減免稅收11.75億英鎊，比上年度增加4%。

稅收抵免優化大企業資金結構。研發支出抵免（RDEC）是英國政府為促進企業對科技創新投資而提供的研發稅收抵免激勵措施之一。稅收抵免適用于需要繳納英國公司所得稅、開展合格研發活動并發生相關研發費用的大型創新型英國公司。公司在盈利的情況下，尚未抵免完的部分可以用來償付增值稅、合同債務等；若公司處于虧損狀態，滿足一定條件的前提下，其尚未抵完的部分可以現金方式退還。該政策為正在進行創新的企業提供額外的財務補貼以解決當下的財務困境，并為創新再投資提供了額外的資金。最新數據顯示，2019~2020年度，RDEC政策為符合條件的大企業累計抵免27億英鎊稅款。

促進后疫情時代發展的稅收機制

2021年英國政府發布了《英國創新戰略：創造未來，引領未來》和2021年秋季預算報告，核心主題之一就是通過構建財稅扶持機制，解決后疫情時代發展所面臨的問題。

數字稅務降低涉稅成本。英國皇家稅務和海關總署（HMRC）持續完善數字稅務系統，通過延伸數字化報稅范圍，簡化企業報稅流程。2021年秋季預算計劃在2024~2025財政年度前，再增加1.36億英鎊投入，創造更簡單、快捷、適用的數字稅務體系，提高用戶體驗，讓納稅人可以在一個平臺查看和管理所有稅收事務。英國政府還將提供2.77億英鎊改進HMRC的技術體系，鼓勵更多創新型企業參與競標，助力智慧稅收系統升級。

投資引導助力企業成長。盡管英國的“獨角獸”企業非常活躍，但這些企業存活率較低，且大部分難以成長壯大。英國政府希望通過提供更大幅度的稅收減免，持續完善企業投資機制，優化種子企業投資方案（SeedEIS）以及風險投資信托（VCTs），鼓勵個人及社會資本對風險較高的創新型中小企業（非上市企業）進行投資。

加碼研發優惠助力技術供給。盡管英國企業的科技研發投入占國內生產總值（GDP）的0.25%，超過經濟合作與發展組織（OECD）0.1%的平均水平，但英國希望進一步激勵企業投資研發，允許創新型企業就其研發成本申請更高的公司稅收減免。2021年秋季預算案中，研發稅收優惠政策范圍進一步拓展到符合條件的數據和云技術研發企業。HMRC還宣布了一項新的稅收加計扣除政策，允許創新型企業針對固定資產投資申請更高的投資津貼。這一變化使英國的投資津貼制度更具國際競爭力，將相關津貼的凈現值從OECD的第30位提升到第1位。

個人稅收優惠招攬創新人才。英國在全球競爭中正在不斷失去創新人才，這一趨勢在脫歐之后更加嚴重。為此，英國政府呼應創新型企業需求，將新冠肺炎疫情期間個人所得稅稅收優惠，個人免稅額及各稅檔征稅點政策延續到2026年4月。同時新增健康及社會照護費優惠政策，允許符合條件的外籍員工在2022~2023稅務年度享受社保豁免，從而吸引更多全球頂尖人才，確保到2030年扭轉人才流失局面。

英國一直保持世界上各類技術中心之一的領先地位，這不僅得益于英國政府超前的產業戰略、優質的投資環境，完善的稅收優惠政策體系同樣在提升企業融資水平、優化企業創新能力等方面作出巨大貢獻。截至2021年底，英國已經誕生13家市場估值超過10億美元的科技類企業。與2017年相比，英國科技類市場估值超過10億美元的企業數量同比增長了127%。正如英國商業、能源和工業戰略大臣夸西·克沃滕所說，稅收政策是激勵英國各地、行業和企業創新，鞏固英國在科學、研究和創新領域的世界領先地位，提升經濟水平、創造高價值的就業和貿易機會的重要推手。

第五章主要收集了相關的政策、口徑及不錯的問題解答等資料。需要提醒關注的是部分資料是2018年6月15日國地稅合并之前的，我們并沒有對這些資料中的一些表述進行修改而是保持原貌，但是本小冊子中涉及的相關稅收政策已經更新到了2022年3月15日。