常見問題早處理，跨境交易更安全

日期：2022年2月25日

作者：吳盼  于蕾

原標(biāo)題：《光電信息企業(yè)：常見問題早處理，海外之路更安全》

光電信息產(chǎn)業(yè)是長春市重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021年，僅長春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)光電信息產(chǎn)業(yè)園企業(yè)完成的產(chǎn)值就達(dá)到5億元，同比增長約20%。隨著光電信息產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷壯大，越來越多的光電信息企業(yè)走向海外。國家稅務(wù)總局長春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局在服務(wù)當(dāng)?shù)毓怆娦畔⑵髽I(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)共性稅務(wù)問題很值得關(guān)注。

一、根據(jù)“孰早原則”判斷扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

◇◇案例◇◇

2019年10月，光電信息企業(yè)A公司與一家比利時(shí)企業(yè)簽訂了特許權(quán)使用費(fèi)合同，由該非居民企業(yè)向A公司提供技術(shù)研發(fā)服務(wù)，合同約定A公司應(yīng)在項(xiàng)目交付日（2020年12月15日）支付相應(yīng)款項(xiàng)。但是，實(shí)際支付時(shí)間為2021年10月31日。根據(jù)我國增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，A公司對這筆業(yè)務(wù)負(fù)有代扣代繳義務(wù)。由于合同約定的付款時(shí)間和實(shí)際付款時(shí)間不同，A公司在判斷扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)遇到了問題。

◇◇分析◇◇

對于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，相關(guān)稅收政策有明確規(guī)定。

增值稅方面，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。根據(jù)我國增值稅暫行條例，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。通常情況下，企業(yè)在簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同時(shí)會(huì)約定付款時(shí)間。如果實(shí)際付款時(shí)間與合同約定的付款時(shí)間保持一致，則以合同約定的付款時(shí)間為扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但是，當(dāng)這兩個(gè)時(shí)間不一致時(shí)，通常會(huì)根據(jù)孰早原則來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。以A公司為例，由于合同約定的付款時(shí)間（2020年12月15日）早于實(shí)際付款時(shí)間（2021年10月31日），因此，A公司在2020年12月15日需要履行代扣代繳增值稅的義務(wù)。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕24號）第一條，中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同（協(xié)議），如果未按照合同（協(xié)議）約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更、修改合同（協(xié)議）延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)，就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同（協(xié)議）約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

也就是說，判斷特許權(quán)使用費(fèi)等對外支付款項(xiàng)的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需關(guān)注三個(gè)關(guān)鍵的時(shí)間點(diǎn)：一是合同約定的支付時(shí)間；二是實(shí)際支付的時(shí)間；三是將對外支付的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中進(jìn)行稅前扣除的時(shí)間。當(dāng)這三個(gè)時(shí)間不一致時(shí)，通常按照孰早原則確定企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。結(jié)合A公司的情況，合同約定的支付時(shí)間（2020年12月15日）早于實(shí)際支付的時(shí)間（2021年10月31日），在不考慮稅前扣除因素的情況下，A公司應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)履行扣繳義務(wù)。但是，如果A公司在2019年度就已經(jīng)將這筆費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中進(jìn)行稅前扣除，A公司就應(yīng)于2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)履行扣繳義務(wù)。

二、不同外籍科研人員可享協(xié)定待遇有別

◇◇案例◇◇

B公司是一家從事芯片研發(fā)的高科技企業(yè)。為進(jìn)一步提高企業(yè)的科研能力，B公司聘請了幾位外籍科研人員開展項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)，簽訂的勞務(wù)合同均在3年以上。因此，這幾位外籍科研人員構(gòu)成了我國居民納稅人。B公司財(cái)務(wù)人員為這些外籍科研人員代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，不清楚這些科研人員的所得，是否可以享受稅收協(xié)定待遇。

◇◇分析◇◇

為鼓勵(lì)跨境教學(xué)與研究、促進(jìn)國際交流與合作，我國已對外正式簽署100多個(gè)避免雙重征稅協(xié)定（安排），這些稅收協(xié)定（安排）中絕大部分訂立了教師和研究人員條款，規(guī)定對符合條件的教研人員從事跨國（境）教學(xué)、講學(xué)或科研活動(dòng)取得的所得，在一定期限內(nèi)給予免征個(gè)人所得稅的待遇。但是，不同的稅收協(xié)定（安排）對教師和研究人員條款的規(guī)定不盡相同。

比如，在按免稅條件規(guī)定的協(xié)定中，與保加利亞的協(xié)定限定從其到達(dá)之日起，5年內(nèi)對其報(bào)酬免予征稅；與法國、英國的協(xié)定規(guī)定從其到達(dá)之日起停留時(shí)間累計(jì)不超過3年的，對其報(bào)酬免予征稅。按照免稅期限規(guī)定的協(xié)定中，與波蘭、阿聯(lián)酋、科威特約定的免稅期為5年；與日本、印度、西班牙等國約定的免稅期為3年；與白俄羅斯、巴基斯坦、菲律賓等國約定的免稅期為2年；與敘利亞約定的免稅期為1年。因此，B公司需要根據(jù)每名外籍科研人員的國籍以及我國與對應(yīng)國家的稅收協(xié)定，并對照該名科研人員的實(shí)際工作情況，判斷其能否享受稅收協(xié)定待遇。

《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號發(fā)布）規(guī)定，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

在此，筆者提醒光電信息企業(yè)，如果經(jīng)自行判定其外籍科研人員可以享受稅收協(xié)定待遇，需要注意留存外籍科研人員所屬國稅務(wù)當(dāng)局開具的稅收居民身份證明、外籍科研人員與企業(yè)的勞務(wù)合同、外國專家證或者外國人就業(yè)證（外國人工作許可證）、企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)證明等資料，以備稅務(wù)部門后續(xù)管理。

三、海外設(shè)立子公司需履行報(bào)告義務(wù)

◇◇案例◇◇

光電信息企業(yè)C公司在海外設(shè)立了一家子公司，投資占比75%，目前這家海外子公司尚處于虧損狀態(tài)。作為一家“走出去”企業(yè)，C公司十分重視稅務(wù)合規(guī)問題。但是，由于初次開展“走出去”業(yè)務(wù)，對于在稅務(wù)方面需要履行哪些報(bào)告義務(wù)、報(bào)送哪些資料，C公司并不了解。為此，C公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢，希望做好稅務(wù)合規(guī)工作，保障海外業(yè)務(wù)有效運(yùn)行。

◇◇分析◇◇

目前，“走出去”企業(yè)在稅務(wù)方面涉及的報(bào)告義務(wù)，主要包括境外投資信息報(bào)告和境外所得納稅申報(bào)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號），居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上，且按照中國會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》?；诖耍珻公司應(yīng)及時(shí)自查在境外建立了子公司后，是否在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)了《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》，并需要及時(shí)報(bào)告境外投資的信息，確保信息報(bào)告的完整性和真實(shí)性。

此外，按照我國所得申報(bào)和境外稅收抵免的有關(guān)要求，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)境外所得信息，涉及的信息申報(bào)表主要包括企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表、《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）等。

實(shí)務(wù)中，部分開展境外投資的企業(yè)出現(xiàn)了長時(shí)間不申報(bào)、少申報(bào)境外所得的情況。筆者提醒已經(jīng)“走出去”的光電信息企業(yè)，當(dāng)境外企業(yè)取得凈利潤后，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)境外所得；轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)后，應(yīng)及時(shí)申報(bào)境外財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；獲得境外企業(yè)分配的利潤時(shí)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)股息紅利所得。（作者單位：國家稅務(wù)總局長春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）