投資老撾：這些稅事要了解

來源：中國稅務(wù)報 日期：2021年12月17日

作者：本報記者 張鯤翼 通訊員 農(nóng)善超 黎斌

12月3日，中老鐵路全線開通運(yùn)營，首趟從老撾首都萬象始發(fā)的跨國貨運(yùn)列車滿載出口商品、帶著老撾人民的期盼駛向中國。中老鐵路北起中國云南昆明，南至老撾首都萬象，是第一條采用中國標(biāo)準(zhǔn)、中老合作建設(shè)運(yùn)營，并與中國鐵路網(wǎng)直接連通的境外鐵路，全長1035公里，通車后，昆明到萬象10小時可通達(dá)。中老鐵路的開通，將對中老雙邊經(jīng)貿(mào)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。近日，記者采訪了多家赴老撾投資的“走出去”企業(yè)，了解企業(yè)在投資老撾過程中需要關(guān)注的稅務(wù)事項。

了解稅收優(yōu)惠，也要關(guān)注實際稅務(wù)問題

廣西送變電建設(shè)有限責(zé)任公司，在老撾承建了500千伏輸變電項目（川壙—納塞通段）帕臘變電站施工項目。該企業(yè)會計陳燕霞告訴記者，中老雙方均為“走出去”企業(yè)提供了多項稅收減免政策，此次在老撾建設(shè)的項目，僅增值稅這一個稅種就可以享受400多萬元的免稅優(yōu)惠。

為吸引外商投資，老撾針對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同貢獻(xiàn)的企業(yè)，制定了不同程度的稅收優(yōu)惠政策。比如，根據(jù)《老撾投資促進(jìn)法》，老撾政府鼓勵投資的行政區(qū)域分三大類：一是投資沒有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的山區(qū)、高原和平原，免征7年利潤稅，7年后按10%征收利潤稅。二是投資有部分經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的山區(qū)、高原和平原，免征5年利潤稅，之后3年按7.5%征收利潤稅，投資第9年起按15%征收利潤稅。三是投資有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的山區(qū)、高原和平原，免征2年利潤稅，之后2年按10%征收利潤稅，投資第5年起按20%征收利潤稅。如果外商投資企業(yè)將利潤用于拓展獲批業(yè)務(wù)，可以免征年度利潤稅。

從行業(yè)來看，近年來，老撾鼓勵外商投資的方向主要涵蓋出口商品生產(chǎn)、農(nóng)林（農(nóng)林加工）和手工業(yè)、加工或使用先進(jìn)工藝和技術(shù)、研究科學(xué)和發(fā)展、生態(tài)環(huán)境和生物保護(hù)、人力資源開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、重要工業(yè)用原料及設(shè)備生產(chǎn)、旅游及過境服務(wù)等。此外，在進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅方面，老撾還對部分進(jìn)出口貨物給予了減征或免征的優(yōu)惠。

享受稅收優(yōu)惠政策的同時，投資老撾也會面臨一些實際的稅務(wù)問題。

一般來說，“走出去”企業(yè)購進(jìn)貨物或服務(wù)時，要想合規(guī)抵扣增值稅進(jìn)項稅額，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要取得合法的憑證。實務(wù)中，部分老撾供應(yīng)商無法為企業(yè)提供合法合規(guī)的票據(jù)，只能以“白條”為憑證，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)不能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，相關(guān)費(fèi)用也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，出現(xiàn)多繳納增值稅和企業(yè)所得稅的情況。廣西金穗農(nóng)業(yè)集團(tuán)就曾遇到這樣的困擾，其老撾項目公司為保證工期和正常的項目土建，在當(dāng)?shù)亓阈遣少徚嗽牧虾偷椭狄缀钠罚茨苋〉煤弦?guī)采購票據(jù)。出于合規(guī)性考慮，企業(yè)不得不為此多繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。

對此，廣西金穗農(nóng)業(yè)集團(tuán)財務(wù)副總監(jiān)陳翠榮建議企業(yè)，在籌備境外投資項目時就要充分考慮稅務(wù)成本，企業(yè)財稅人員最好提前介入項目談判、合同預(yù)審和項目預(yù)算等環(huán)節(jié)。一方面，在了解老撾相關(guān)稅收優(yōu)惠政策適用條件的基礎(chǔ)上，結(jié)合項目具體情況進(jìn)行選擇。對于計劃入駐當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)特區(qū)、工業(yè)園區(qū)的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否需要自行解決“三通一平”等基礎(chǔ)設(shè)施問題，衡量稅收優(yōu)惠帶來的稅務(wù)成本節(jié)約和相應(yīng)建設(shè)投入，再做決定。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行境外項目成本預(yù)算時，要細(xì)化和量化各項成本、費(fèi)用的“硬缺口”，進(jìn)一步做好稅務(wù)安排。

關(guān)注程序性要求，做好稅務(wù)盡職調(diào)查

記者采訪發(fā)現(xiàn)，不同國家的投資政策、經(jīng)營項目審批程序差異較大，是困擾“走出去”企業(yè)的普遍問題。這一點在投資老撾的過程中也不例外。

舉例來說，老撾法律規(guī)定，只允許外國企業(yè)在老撾境內(nèi)設(shè)立航空公司、金融機(jī)構(gòu)和保險公司三種類型的分公司。因此，如果“走出去”企業(yè)在老撾設(shè)立的分公司并非這三類，實際上是在老撾設(shè)立了子公司，該子公司需要形成自己的增值稅合規(guī)管理流程，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。如果“走出去”企業(yè)在老撾分別設(shè)立了總公司、分公司，總公司需要合并計算各分公司的增值稅應(yīng)納稅額，并統(tǒng)一向總公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報相關(guān)信息。

此外，根據(jù)老撾法律，外國企業(yè)在老撾設(shè)立的辦事處僅可調(diào)查研究老撾的投資情況及搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，不能進(jìn)行任何盈利活動，且此類辦事處需要向老撾財政部稅務(wù)司申領(lǐng)納稅人身份號碼。

對于在老撾承包項目的“走出去”企業(yè)來說，根據(jù)老撾稅法，所有境外承包商和分包商在老撾從事商業(yè)活動前，必須取得納稅證明。實際操作中，境外承包商及分包商通常無法自行申請此項證明，須由老撾當(dāng)?shù)氐拇頇C(jī)構(gòu)代為處理相關(guān)業(yè)務(wù)，一定程度上增加了企業(yè)的合規(guī)成本。同時，在老撾投資的企業(yè)，每年年末均應(yīng)按照老撾的稅務(wù)要求和會計準(zhǔn)則，在指定稅務(wù)申報系統(tǒng)填寫提交財務(wù)報表，以便于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管控企業(yè)經(jīng)營情況。實務(wù)中，除當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有特定需求外，大部分當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提交的財務(wù)報表均是未經(jīng)審計的內(nèi)部財務(wù)報表。

結(jié)合上述實際，陳翠榮建議擬投資老撾的“走出去”企業(yè)，要開展深入、詳實的盡職調(diào)查工作，借助中國政府駐外機(jī)構(gòu)及當(dāng)?shù)氐闹匈Y企業(yè)、中國企業(yè)商會等，了解稅收環(huán)境與實務(wù)操作之間的差異，以及財稅改革、雙邊稅收協(xié)定執(zhí)行情況等，綜合考慮老撾相關(guān)國內(nèi)法、我國國內(nèi)法和相關(guān)稅收協(xié)定，選擇最佳境外投資模式和經(jīng)營模式。