64號公告解讀之一：預約定價安排管理新舊對比分析表（續(xù)）

監(jiān)控執(zhí)行

第五十六條　稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。

（一）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應完整保存與安排有關的文件和資料（包括賬簿和有關記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告。

年度報告應說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預約定價安排的情況，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預約定價安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題，企業(yè)應在年度報告中予以說明，以便與稅務機關協(xié)商是否修訂或終止安排。

（二）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務機關應定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價方法所依據(jù)的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設條件是否仍然有效；企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價方法的運用是否與假設條件相一致等。……

（四）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質(zhì)性變化，應在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務機關書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。

稅務機關應在收到企業(yè)書面報告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預約定價安排條款和相關條件，或根據(jù)實質(zhì)性變化對預約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預約定價安排終止執(zhí)行后，稅務機關可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預約定價安排。

（五）國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽訂的預約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告和實質(zhì)性變化報告。國家稅務局和地方稅務局應對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。

十、稅務機關應當監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。

（一）預約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)應當完整保存與預約定價安排有關的文件和資料，包括賬簿和有關記錄等，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移。

企業(yè)應當在納稅年度終了后6個月內(nèi)，向主管稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告，主管稅務機關將電子版年度報告報送國家稅務總局；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，企業(yè)應當向主管稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告，同時將電子版年度報告報送國家稅務總局。

年度報告應當說明報告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行預約定價安排的情況。需要修訂、終止預約定價安排，或者有未決問題或者預計將要發(fā)生問題的，應當作出說明。

（二）預約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務機關應當每年監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的情況。監(jiān)控內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守預約定價安排條款及要求；年度報告是否反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況；預約定價安排所描述的假設條件是否仍然有效等。

（三）預約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質(zhì)性變化，應當在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務機關，詳細說明該變化對執(zhí)行預約定價安排的影響，并附送相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

稅務機關應當在收到企業(yè)書面報告后，分析企業(yè)實質(zhì)性變化情況，根據(jù)實質(zhì)性變化對預約定價安排的影響程度，修訂或者終止預約定價安排。簽署的預約定價安排終止執(zhí)行的，稅務機關可以和企業(yè)按照本公告規(guī)定的程序和要求，重新談簽預約定價安排。

（四）國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽署的預約定價安排，在執(zhí)行期間，企業(yè)應當分別向國家稅務局和地方稅務局報送年度報告和實質(zhì)性變化報告。國家稅務局和地方稅務局應當對企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的情況，實施聯(lián)合監(jiān)控。

1、與同期資料本地文檔的準備期限相一致，APA年度執(zhí)行報告在納稅年度終了后6個月內(nèi)報送；

2、APA執(zhí)行情況的年度報告應報送紙質(zhì)版和電子版兩種格式；

3、簡化了年度報告的內(nèi)容，同時取消了稅務機關對一些特殊情形的APA安排執(zhí)行的處理；

4、將“定期（一般為半年）”修改為“每年”；

5、取消了稅務機關在收到企業(yè)書面報告之日起60日內(nèi)予以審核和處理的規(guī)定。

續(xù)簽

第五十七條　預約定價安排期滿后自動失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應在預約定價安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務機關提出續(xù)簽申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預約定價安排所述事實和相關環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定。稅務機關應自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起15日內(nèi)做出是否受理的書面答復，向企業(yè)送達《預約定價安排申請續(xù)簽答復書》。稅務機關應審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。

十一、預約定價安排執(zhí)行期滿后自動失效。企業(yè)申請續(xù)簽的，應當在預約定價安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務機關提出續(xù)簽申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》（附件6），并提供執(zhí)行現(xiàn)行預約定價安排情況的報告，現(xiàn)行預約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實質(zhì)性變化的說明材料以及續(xù)簽預約定價安排年度的預測情況等相關資料。

刪除了預約定價安排續(xù)簽的程序、期限和文書要求。理解應與正式申請相一致。

預約四分位區(qū)間的執(zhí)行

第五十六條……

（三）在預約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預期的價格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務機關應在報經(jīng)上一級稅務機關核準后，將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應當層報國家稅務總局核準。

十二、預約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平，在預約定價安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當年實際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務機關可以將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)各年度經(jīng)營結(jié)果的加權(quán)平均值低于區(qū)間中位值，且未調(diào)整至中位值的，稅務機關不再受理續(xù)簽申請。

雙邊或者多邊預約定價安排執(zhí)行期間存在上述問題的，主管稅務機關應當及時將有關情況層報國家稅務總局。

1、明確預約定價執(zhí)行期內(nèi)及期滿的實際經(jīng)營結(jié)果不能低于安排所確定的四分位區(qū)間的中位值，否則稅務機關將有權(quán)調(diào)整到中位值；

2、APA執(zhí)行年度經(jīng)營成果的加權(quán)平均值低于四分位區(qū)間中位值且未調(diào)整至中位值的，稅務機關將不再受理續(xù)簽申請；

3、特別強調(diào)雙邊或多邊APA執(zhí)行期間存在以上問題的主管稅務機關應及時將有關情況報告總局。

爭議解決

第六十二條　在預約定價安排執(zhí)行期間，如果稅務機關與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應進行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務機關協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務機關或國家稅務總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級稅務機關應當予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應當終止安排的執(zhí)行。

十三、預約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務機關與企業(yè)發(fā)生分歧的，雙方應當進行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可以報上一級稅務機關協(xié)調(diào)；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，必須層報國家稅務總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務機關或者國家稅務總局的決定，下一級稅務機關應當予以執(zhí)行。企業(yè)仍不能接受的，可以終止預約定價安排的執(zhí)行。

未做修改

預約定價安排的暫停、終止

第五十五條　在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務主管當局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。

第五十六條

……

稅務機關如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務機關應認定預約定價安排自始無效。…….

十四、在預約定價安排簽署前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止預約定價安排程序。稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)或者其關聯(lián)方故意不提供與談簽預約定價安排有關的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形，使預約定價安排難以達成一致的，可以暫停、終止預約定價安排程序。涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，經(jīng)稅收協(xié)定締約各方稅務主管當局協(xié)商，可以暫停、終止預約定價安排程序。稅務機關暫停、終止預約定價安排程序的，應當向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，并說明原因；企業(yè)暫停、終止預約定價安排程序的，應當向稅務機關提交書面說明。

十五、沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽署預約定價安排，或者稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞事實的，應當認定預約定價安排自始無效，并向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，說明原因；發(fā)現(xiàn)企業(yè)拒不執(zhí)行預約定價安排或者存在違反預約定價安排的其他情況，可以視情況進行處理，直至終止預約定價安排。

1、刪除了退還資料的規(guī)定。根據(jù)國際慣例是要退還資料的，但是估計考慮到日常工作中一般會歸檔保存，所以將資料退回不太符合實際；

2、增加了可以暫停、終止預約定價安排程序的原因；

3、增加BAPA程序暫停、終止的原因，且稅務機關應當向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，并說明原因；

4、企業(yè)暫停、終止APA程序的，應當向稅務機關提交書面說明；

5、增加了被稅務機關認定為無效APA安排的處理方式:要向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，并說明原因。

優(yōu)先受理申請的情形

無

十六、有下列情形之一的，稅務機關可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的申請：

（一）企業(yè)關聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分；

（二）企業(yè)納稅信用級別為A級；

（三）稅務機關曾經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案；

（四）簽署的預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請續(xù)簽，且預約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化；

（五）企業(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理；

（六）企業(yè)積極配合稅務機關開展預約定價安排談簽工作；

（七）申請雙邊或者多邊預約定價安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局有較強的談簽意愿，對預約定價安排的重視程度較高；

（八）其他有利于預約定價安排談簽的因素。

新增8種稅務機關可以優(yōu)先受理企業(yè)提交APA申請的情形。

涉及多個稅局管轄的處理

第五十八條　預約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。

十七、預約定價安排同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關的，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

企業(yè)申請上述單邊預約定價安排的，應當同時向國家稅務總局及其指定的稅務機關提出談簽預約定價安排的相關申請。國家稅務總局可以與企業(yè)統(tǒng)一簽署單邊預約定價安排，或者指定稅務機關與企業(yè)統(tǒng)一簽署單邊預約定價安排，也可以由各主管稅務機關與企業(yè)分別簽署單邊預約定價安排。

十八、單邊預約定價安排涉及一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)兩個或者兩個以上主管稅務機關，且僅涉及國家稅務局或者地方稅務局的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市相應稅務機關統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

1、增加涉及多個稅局管轄的單邊APA的處理程序和方法；

2、增加單邊預約定價安排涉及一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)兩個或者兩個以上主管稅務機關的處理方式。

保密責任

第六十條　稅務機關與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。稅務機關和企業(yè)每次會談，均應對會談內(nèi)容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。

第六十一條　稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調(diào)查。

十九、稅務機關與企業(yè)在預約定價安排談簽過程中取得的所有信息資料，雙方均負有保密義務。除依法應當向有關部門提供信息的情況外，未經(jīng)納稅人同意，稅務機關不得以任何方式泄露預約定價安排相關信息。

稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在協(xié)商過程中所取得的有關企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于對該預約定價安排涉及關聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整。

刪除“書面”，應可以根據(jù)實際情況采取錄音、錄像等方式進行記錄。

單邊預約定價安排信息交換

二十、除涉及國家安全的信息以外，國家稅務總局可以按照對外締結(jié)的國際公約、協(xié)定、協(xié)議等有關規(guī)定，與其他國家（地區(qū)）稅務主管當局就2016年4月1日以后簽署的單邊預約定價安排文本實施信息交換。企業(yè)應當在簽署單邊預約定價安排時提供其最終控股公司、上一級直接控股公司及單邊預約定價安排涉及的境外關聯(lián)方所在國家（地區(qū)）的名單。

根據(jù)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目最低標準的要求，我國承諾將2016年4月1日以后簽署的單邊預約定價安排納入強制自發(fā)情報交換框架，定期與相關國家（地區(qū)）進行信息交換，并將此情況告知納稅人。

主管稅務機關的界定

二十一、本公告所稱主管稅務機關是指負責特別納稅調(diào)整事項的稅務機關。

下放APA受理權(quán)限為主管稅務機關后，對其進行界定。

生效時間及廢止內(nèi)容

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第六章同時廢止。本公告施行前稅務機關未接受正式申請的預約定價安排，適用本公告的規(guī)定。

64號公告替代了2號第六章預約定價安排的全部內(nèi)容。

附件

表證單書11：預約定價安排會談記錄

表證單書12：預約定價安排正式會談通知書

表證單書13：拒絕企業(yè)申請預約定價安排通知書

表證單書14：預約定價安排正式申請書

表證單書15：預約定價安排正式申請延期報送申請書

表證單書16：預約定價安排正式申請延期報送答復書

表證單書17：預約定價安排審核評估延期通知書

表證單書18：預 約 定 價 安 排(參照文本)

表證單書19：雙邊（多邊）預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書(參照文本)

表證單書20：預約定價安排續(xù)簽申請書

表證單書21：預約定價安排申請續(xù)簽答復書

第五十九條　稅務機關與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應執(zhí)行。

第六十三條　稅務機關應在與企業(yè)正式簽訂單邊預約定價安排或雙邊或多邊預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi)，以及預約定價安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊預約定價安排正式文本、雙邊或多邊預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務總局備案。

1.預約定價安排預備會談申請書

2.預約定價安排談簽意向書

3.預約定價安排正式申請書

4.單邊預約定價安排（參照文本）

5.預約定價安排補（退）稅款通知書

6.預約定價安排續(xù)簽申請書

簡化了APA安排的表單文書，由2號文的11種簡化為6種。除特殊情況外統(tǒng)一用《稅務事項通知書》。

本條刪除。

本條刪除。根據(jù)實際工作情況，這些材料已經(jīng)通過系統(tǒng)上報，應該不再需要各地報送紙質(zhì)安排和執(zhí)行協(xié)議。