中國(guó)“走出去”企業(yè)“一帶一路”稅收調(diào)查報(bào)告
“一帶一路”稅收研究課題組
在第一屆“一帶一路”稅收征管合作論壇之后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，中國(guó)國(guó)際商會(huì)（ICC）、中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)（CITRI）和國(guó)際稅收與投資中心（ITIC）聯(lián)合舉辦中國(guó)“走出去”企業(yè)“一帶一路”稅收座談會(huì)，邀請(qǐng)部分行業(yè)（包括電子商務(wù)、工程建設(shè)、能源采掘）和部分企業(yè)代表座談在“走出去”過程中主要遇到的稅務(wù)問題和困難，并認(rèn)真聽取了企業(yè)代表的訴求和建議。
本文簡(jiǎn)要介紹中國(guó)“走出去”企業(yè)的基本情況，總結(jié)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）遇到的共性稅收問題，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。
一、中國(guó)“走出去”企業(yè)的基本情況
“一帶一路”倡議提出六年多以來，中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）的貿(mào)易和投資合作不斷擴(kuò)大，形成了互利共贏的良好局面。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）中國(guó)“走出去”企業(yè)主要分布在“一帶一路”沿線發(fā)展中國(guó)家（地區(qū)）
根據(jù)商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局發(fā)布的《2017年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，從中國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的投資流量上看（見圖1），主要投向新加坡、哈薩克斯坦、馬來西亞、印度尼西亞、俄羅斯、老撾、泰國(guó)、越南、柬埔寨、巴基斯坦、阿聯(lián)酋等國(guó)家。
從投資存量上看（見圖2），2017年年末位列前十的國(guó)家分別是：新加坡、俄羅斯、印度尼西亞、哈薩克斯坦、老撾、巴基斯坦、緬甸、柬埔寨、阿聯(lián)酋、泰國(guó)。其中，中國(guó)對(duì)新加坡的投資流量和存量均位居第一，分別為63.2億美元和445.7億美元，分別占“一帶一路”沿線國(guó)家的31.3%和28.9%；其次，排名第二和第三位分別是俄羅斯、印度尼西亞，2017年中國(guó)對(duì)俄羅斯和印度尼西亞的投資存量為138.7億美元和105.3億美元。
根據(jù)國(guó)家信息中心發(fā)布的《“一帶一路”大數(shù)據(jù)報(bào)告2018》，新加坡位列“一帶一路”沿線國(guó)家投資環(huán)境指數(shù)第一，國(guó)家投資環(huán)境指數(shù)最高。
（二）中國(guó)“走出去”企業(yè)主要分布在實(shí)體經(jīng)濟(jì)和新興產(chǎn)業(yè)
《2017年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的數(shù)據(jù)顯示，2017年中國(guó)對(duì)外直接投資涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的18個(gè)行業(yè)大類，流量超過百億美元的包括租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)4個(gè)行業(yè)。2017年，文化、體育和娛樂業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)兩個(gè)行業(yè)的對(duì)外直接投資額分別為2.6億美元和68.0億美元，同比大幅減少93.3%和55.1%。與房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較大的水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)以及居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)當(dāng)年對(duì)外直接投資流量分別為2.2億美元和18.7億美元，同比分別下降73.8%和65.5%。受發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外商投資并購(gòu)實(shí)施更趨嚴(yán)格的監(jiān)管和限制等因素的影響，2017年信息傳輸/軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)對(duì)外直接投資流量為44.3億美元，同比大幅下降76.3%。
2017年，制造業(yè)對(duì)外直接投資流量為295.1億美元，同比增長(zhǎng)1.6%，占當(dāng)年流量總額的18.6%，較上年提升了3.8個(gè)百分點(diǎn)，主要流向化學(xué)原料和化學(xué)制品制造、汽車制造、計(jì)算機(jī)/通信及其他電子設(shè)備制造、醫(yī)藥制造、鐵路/船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造等領(lǐng)域，實(shí)體經(jīng)濟(jì)和新興產(chǎn)業(yè)對(duì)外投資表現(xiàn)進(jìn)一步突出（見圖3）。
（三）中國(guó)“走出去”企業(yè)投資總額增長(zhǎng)快速
近年來，中國(guó)對(duì)外直接投資蓬勃發(fā)展，對(duì)深化國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系、擴(kuò)大進(jìn)出口、培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升對(duì)外開放水平發(fā)揮了積極作用。數(shù)據(jù)顯示，自2002年中國(guó)建立對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)制度以來，中國(guó)對(duì)外直接投資流量持續(xù)快速增長(zhǎng)14年，截至2016年，年均增速高達(dá)35.8%。2017年，中國(guó)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)對(duì)外直接投資的真實(shí)性和合規(guī)性審查，房地產(chǎn)、酒店、影院、娛樂和體育俱樂部等領(lǐng)域的對(duì)外直接投資受到限制。雖然當(dāng)年對(duì)外直接投資出現(xiàn)近14年來的首度下降，同比下降19.3%，但對(duì)外投資行業(yè)結(jié)構(gòu)更趨優(yōu)化，中國(guó)對(duì)外直接投資總體呈現(xiàn)平穩(wěn)健康的發(fā)展態(tài)勢(shì)（見圖4）。
根據(jù)《2017年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2017年年末，中國(guó)對(duì)外直接投資存量18090.4億美元，較上年年末的13573.9億美元上升了33.3%，中國(guó)對(duì)外直接投資增加值占當(dāng)年全球?qū)ν庵苯油顿Y增加值的9.7%。2017年中國(guó)對(duì)外直接投資存量規(guī)模占全球比重為5.9%，較上年上升了0.7個(gè)百分點(diǎn)，比重再創(chuàng)歷史新高，接近6%，排名從上年的全球第六位上升了四位，位列全球第二，僅次于美國(guó)（見表1）。
綜上所述，中國(guó)“走出去”企業(yè)的投資呈現(xiàn)以亞洲發(fā)展中國(guó)家為主（南亞、中亞、俄羅斯除外）、產(chǎn)業(yè)分布日趨多樣化、投資總額增長(zhǎng)迅速的態(tài)勢(shì)。隨著“一帶一路”建設(shè)持續(xù)推進(jìn)，中國(guó)政府以及“走出去”企業(yè)也應(yīng)積極參與相關(guān)制度建設(shè)，包括建立區(qū)域投資爭(zhēng)端解決機(jī)制、投資爭(zhēng)端解決規(guī)則及程序指引，以及完善雙邊投資保護(hù)協(xié)定等，以更好地維護(hù)自身的合法權(quán)益。
二、中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）遇到的稅收問題
由于中國(guó)企業(yè)主要投資發(fā)展中國(guó)家，“走出去”企業(yè)自身缺乏相關(guān)的稅收經(jīng)驗(yàn)，因此，面臨一系列跨境稅收問題。
（一）“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅收環(huán)境問題
中國(guó)“走出去”企業(yè)在政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜動(dòng)蕩、營(yíng)商環(huán)境水平不高的某些“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）投資時(shí)，這些國(guó)家（地區(qū)）的稅收環(huán)境主要存在以下問題：
1.對(duì)外資的稅收政策透明度不高；
2.稅收政策變化頻繁，政策缺乏穩(wěn)定性；
3.稅法基本原理不健全，缺乏稅收法治觀念；
4.稅務(wù)執(zhí)法人員自由裁量權(quán)過大、執(zhí)行稅法（包括國(guó)內(nèi)稅法和生效的稅收協(xié)定）隨意，導(dǎo)致稅收政策適用的不確定性；
5.缺乏有效提供稅收確定性的機(jī)制，如稅法沒有規(guī)定預(yù)先裁定機(jī)制、預(yù)約定價(jià)機(jī)制等；
6.不同時(shí)間、不同地區(qū)、不同級(jí)別稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相同/相似的稅收政策時(shí)不一致；
7.缺乏必要的法律救濟(jì)機(jī)制或法律救濟(jì)機(jī)制不健全、效率低。
（二）“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅收政策問題
“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）現(xiàn)行稅收政策存在規(guī)則變化頻繁、政策執(zhí)行不一致、不透明等問題，給中國(guó)“走出去”企業(yè)帶來較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：
1.企業(yè)所得稅：有些國(guó)家通常高估工程類企業(yè)利潤(rùn)率，按收入（而非利潤(rùn)）預(yù)扣企業(yè)所得稅，預(yù)扣稅退回難度大，且企業(yè)所得稅稅率較高。
2.個(gè)人所得稅：有些國(guó)家按照營(yíng)業(yè)額的一定比例征收個(gè)人所得稅，高于員工實(shí)際工資應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。
3.增值稅：部分國(guó)家沒有增值稅留抵退稅機(jī)制，造成企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。
4.其他稅種，例如：哈薩克斯坦對(duì)原油出口關(guān)稅過高，同時(shí)對(duì)鉆機(jī)征收財(cái)產(chǎn)稅；葡萄牙征收能源（特殊）貢獻(xiàn)稅；巴西在金融交易環(huán)節(jié)隨意提高金融操作稅稅率。
（三）“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅收征管的問題
1.稅收政策執(zhí)行
某些國(guó)家（地區(qū)）稅收政策缺乏執(zhí)行細(xì)則，操作上存在困難，稅收優(yōu)惠政策和免稅條款不落實(shí)等。
2.企業(yè)所得稅管理
在某些國(guó)家，多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，申請(qǐng)退稅過程困難；中國(guó)“走出去”企業(yè)普遍反映遇到總部管理費(fèi)分?jǐn)偟目鄢龁栴}；部分國(guó)家（地區(qū)）存在無法取得正規(guī)繳稅憑證，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用無法稅前列支的問題。
3.稅收協(xié)定（安排）執(zhí)行
部分國(guó)家不執(zhí)行已經(jīng)簽署生效的稅收協(xié)定；有些國(guó)家（地區(qū)）對(duì)稅收居民身份判斷的管理日趨嚴(yán)格，難以獲得稅收居民身份證明。
（四）我國(guó)涉外稅收政策與征管中存在的問題
1.稅收政策問題
據(jù)參與調(diào)查的“走出去”企業(yè)反映，我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收政策主要存在兩大問題：一是不能完全消除雙重征稅；二是對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)對(duì)外投資和運(yùn)營(yíng)缺乏激勵(lì)性政策規(guī)定。
（1）企業(yè)所得稅
現(xiàn)行境外所得稅抵免政策復(fù)雜，且不能完全解決雙重征稅的問題，主要原因是：采用境外所得稅限額抵免政策導(dǎo)致消除雙重征稅的效果本身弱于免稅法或全額抵免法；對(duì)間接抵免的可抵免層級(jí)和持股比例的要求，導(dǎo)致超過五層的境外企業(yè)或持股比例低于20%的境外企業(yè)，其在境外繳納的稅款不能抵免；境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利；在境外繳納的“所得稅性質(zhì)的稅款”（境外繳納所得稅的性質(zhì)界定不明朗的稅款）無法抵減在中國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；稅法規(guī)定的五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免期限，對(duì)于境外規(guī)模項(xiàng)目建設(shè)期加上質(zhì)保期通常都高于五年的企業(yè)來說很可能無法適用。
此外，限額抵免制度是以中國(guó)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的抵免額度為限，在高稅率投資國(guó)多繳納的所得稅無法申請(qǐng)退稅，而在低稅率投資國(guó)取得的收益需要在中國(guó)補(bǔ)稅。即使雙重征稅完全消除，如果中國(guó)“走出去”企業(yè)所得稅稅負(fù)比在中國(guó)高或與在中國(guó)相同，對(duì)這些企業(yè)也缺乏激勵(lì)作用。
（2）個(gè)人所得稅（含社會(huì)保險(xiǎn)）
中國(guó)對(duì)個(gè)人（無論是雇員或個(gè)體戶）境外所得的稅收抵免采取限額抵免制度，存在“多不退、少要補(bǔ)”的情況，一定程度上影響了個(gè)人“走出去”的積極性。對(duì)于在個(gè)人所得稅稅率較高的國(guó)家（地區(qū)）工作的外派人員，當(dāng)年實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額超過來源于該國(guó)所得的抵免限額且延續(xù)多年的情況，會(huì)出現(xiàn)超過來源于該國(guó)所得的抵免限額的部分一直無法抵免的問題。
由于目前中國(guó)與大部分“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）尚未簽訂雙邊社會(huì)保障協(xié)定，中國(guó)“走出去”企業(yè)外派員工在“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）工作時(shí)，也需要按照當(dāng)?shù)胤衫U納社會(huì)保障。但通常在員工離境時(shí)無法獲得退還，造成雙重繳納社會(huì)保障現(xiàn)象，加重了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)。
（3）貨物勞務(wù)稅（含增值稅）
中國(guó)企業(yè)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)申請(qǐng)適用零稅率時(shí)，經(jīng)常在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)遇到一定困難。如果同時(shí)在國(guó)內(nèi)和國(guó)外消費(fèi)地征稅，則很難解決重復(fù)征稅問題。例如，出口工程設(shè)計(jì)服務(wù)和數(shù)字企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)，向境外提供廣播影視播音服務(wù)、文化體育、醫(yī)療服務(wù)等。
（4）稅收激勵(lì)機(jī)制
目前，對(duì)“走出去”企業(yè)尚未出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)“走出去”企業(yè)沒有制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，沒有可以申請(qǐng)延期納稅的優(yōu)惠處理，沒有對(duì)境外所得減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等。
（5）稅收協(xié)定
稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋不全。截至2019年4月，中國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋111個(gè)國(guó)家（地區(qū)），為中國(guó)“走出去”企業(yè)架起了國(guó)際稅收合作的橋梁。但是，中國(guó)尚未與緬甸、也門、馬爾代夫、巴勒斯坦、東帝汶、黎巴嫩、不丹、約旦、伊拉克、阿富汗等“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定。
已簽訂的稅收協(xié)定中稅收饒讓條款不完善。在中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定中，只有21個(gè)包含稅收饒讓條款，絕大部分協(xié)定沒有涉及稅收饒讓抵免。
已簽訂生效的稅收協(xié)定中規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率不夠優(yōu)惠，通常為10%或享受5%的條件很難達(dá)到。如中國(guó)和哈薩克斯坦稅收協(xié)定中規(guī)定的股息預(yù)提所得稅稅率（10%）明顯高于荷蘭和哈薩克斯坦的稅收協(xié)定。又如，中國(guó)和俄羅斯稅收協(xié)定中規(guī)定的股息預(yù)提所得稅的優(yōu)惠稅率為5%的條件是：如果股息的受益所有人是除合伙企業(yè)外的公司，直接持股達(dá)到25%且持股金額至少達(dá)8萬歐元（或等值的其他貨幣）的情況下，股息的預(yù)提所得稅稅率為5%。但是，由于俄聯(lián)邦法律對(duì)外國(guó)投資者投資能源礦產(chǎn)等戰(zhàn)略資產(chǎn)的持股比例有限制性規(guī)定，中國(guó)企業(yè)持股比例難以達(dá)到25%，從而無法享受5%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率。
已簽訂生效的稅收協(xié)定沒有對(duì)資本弱化規(guī)則的支持。由于大部分項(xiàng)目所在國(guó)（地區(qū)）都有關(guān)于資本弱化規(guī)則的規(guī)定，限制債資比和利息支出。如果稅收協(xié)定沒有對(duì)資本弱化規(guī)則的支持，如股息的規(guī)定中沒有包括按防止資本弱化規(guī)定調(diào)整的利息，將加大中國(guó)“走出去”企業(yè)重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收征管與爭(zhēng)議解決問題
（1）涉外稅收征管
如果境外完稅憑證不能提供或遲于次年匯算清繳截止日提供，將導(dǎo)致境外所得稅抵免困難或跨期稅款抵免可能引發(fā)稅收爭(zhēng)議；境外企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除缺乏操作指引；納稅人就境外所得進(jìn)行匯算清繳在實(shí)際操作中存在一定困難。例如，外派人員長(zhǎng)期駐外，回國(guó)時(shí)間不確定且停留時(shí)間短，同時(shí)派駐國(guó)大多屬于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收法治不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率低，這些因素都增加了計(jì)算境內(nèi)外所得及境外稅收抵免的復(fù)雜性。再加上派駐國(guó)與中國(guó)稅制在征管方式上存在差異，納稅人在實(shí)際操作中就境外所得進(jìn)行匯算清繳存在困難。
（2）稅收爭(zhēng)議解決
在實(shí)際稅收征管過程中，“走出去”企業(yè)經(jīng)常與所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收分歧和爭(zhēng)議?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)有時(shí)難以及時(shí)有效地得到國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的救助，給稅收分歧協(xié)調(diào)和爭(zhēng)議解決帶來不便。
三、政策目標(biāo)的改善建議
（一）長(zhǎng)期目標(biāo)和建議
1.完善“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅收制度和征管體系
我國(guó)應(yīng)積極參與并提升“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)部門對(duì)特定行業(yè)和領(lǐng)域、企業(yè)業(yè)務(wù)模式、交易類型、真實(shí)案例的了解，以及在國(guó)際稅收規(guī)則和慣例等方面的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。同時(shí)，牽頭組織營(yíng)商環(huán)境水平較高的“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）積極與營(yíng)商環(huán)境水平有待提升的國(guó)家（地區(qū)）分享其在優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和稅收征管領(lǐng)域的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)標(biāo)自身不足，逐步完善自身的稅收制度和征管體系。
2.協(xié)助“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）將數(shù)字化運(yùn)用到稅收征管領(lǐng)域
近年來，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)致力于將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)運(yùn)用到稅收征管領(lǐng)域，極大地提升了稅收征管效率與水平。未來，中國(guó)稅務(wù)主管部門可以與“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）分享數(shù)字化稅收征管的成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，適時(shí)協(xié)助相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）升級(jí)優(yōu)化其稅收征管系統(tǒng)，并提供后續(xù)政策和技術(shù)支持。
3.形成“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)培訓(xùn)常態(tài)機(jī)制
2015-2018年，中國(guó)已經(jīng)為超過50個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）舉辦了22期培訓(xùn)班，對(duì)提高這些國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)官員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)發(fā)揮了重要作用。未來，中國(guó)稅務(wù)主管部門可以依托分別設(shè)在北京、揚(yáng)州、中國(guó)澳門地區(qū)以及哈薩克斯坦的稅務(wù)學(xué)院作為區(qū)域培訓(xùn)與研究中心，為“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制（BRITACOM）成員國(guó)（地區(qū)）和觀察員國(guó)（地區(qū)）的稅務(wù)部門提供專門的稅務(wù)培訓(xùn)，并形成常態(tài)化機(jī)制，逐步加強(qiáng)國(guó)際稅收人才培養(yǎng)，增加國(guó)家（地區(qū)）間稅務(wù)部門的溝通交流，促進(jìn)稅收征管能力和納稅服務(wù)水平的提升，構(gòu)建增長(zhǎng)友好型稅收環(huán)境。
4.鼓勵(lì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)積極參與“一帶一路”建設(shè)
在實(shí)踐中，不少中國(guó)“走出去”企業(yè)已經(jīng)利用涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，采用內(nèi)部財(cái)稅管理人員與外部專業(yè)服務(wù)人士相結(jié)合的模式，幫助企業(yè)更好地完成在“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）的投資。中國(guó)稅務(wù)主管部門可以鼓勵(lì)更多有全球和區(qū)域網(wǎng)絡(luò)成員的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)積極參與“一帶一路”建設(shè)，為中國(guó)“走出去”企業(yè)貢獻(xiàn)智慧與解決方案。
5.制定務(wù)實(shí)合作的具體行動(dòng)方案以確保BRITACOM真正落地執(zhí)行
中國(guó)稅務(wù)主管部門在攜手“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)），把BRITACOM打造成為充滿活力、互惠共贏的有效機(jī)制的同時(shí)，還可以制定一系列務(wù)實(shí)合作的具體行動(dòng)方案，如舉辦年度稅收征管合作論壇、年度工商業(yè)與稅務(wù)部門交流等，以確保BRITACOM真正落地執(zhí)行，為中國(guó)“走出去”企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的好處。
（二）中短期目標(biāo)和建議
1.促進(jìn)“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)部門進(jìn)一步協(xié)作配合
截至2019年11月25日，中國(guó)稅務(wù)主管部門已經(jīng)先后發(fā)布99份國(guó)別投資稅收指南，以方便中國(guó)“走出去”企業(yè)獲取和了解被投資國(guó)的稅收基礎(chǔ)信息。建議后續(xù)在不斷優(yōu)化和更新稅收指南的同時(shí)，積極協(xié)助“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）編制本國(guó)（地區(qū)）的稅收指南，更為詳盡地介紹當(dāng)?shù)氐亩愂照?、政策?zhí)行和納稅申報(bào)流程等事項(xiàng)，并公布在BRITACOM官方網(wǎng)站的稅收政策共享平臺(tái)上，以供中國(guó)“走出去”企業(yè)和其他國(guó)家投資者參考使用。此外，針對(duì)投資規(guī)模較大的行業(yè)，還可以總結(jié)行業(yè)和日常業(yè)務(wù)中常見的稅務(wù)問題并提供政策解答，以方便納稅人參考適用，增強(qiáng)稅收遵從水平。
依托BRITACOM，與“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）建立定期交流機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局可以預(yù)先收集中國(guó)“走出去”企業(yè)遇到的共性或具有行業(yè)特性的稅務(wù)問題和困難，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門探討實(shí)施辦法和解決機(jī)制等。針對(duì)各方關(guān)切并達(dá)成一致理解的稅務(wù)問題，可以通過適當(dāng)?shù)那烙枰怨?，并同時(shí)征集納稅人的反饋與意見，增強(qiáng)稅收政策的確定性和透明度。
中國(guó)稅務(wù)主管部門可以與現(xiàn)階段中國(guó)“走出去”企業(yè)投資較多的“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)），如哈薩克斯坦、巴基斯坦等，探索更為簡(jiǎn)化且便于落實(shí)的雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)協(xié)議和相互協(xié)商程序規(guī)則，先行先試，也可以探索簡(jiǎn)便措施促進(jìn)雙邊協(xié)定更好地實(shí)施，甚至進(jìn)一步考慮在小范圍內(nèi)的若干國(guó)家簽署統(tǒng)一模板的多邊稅收協(xié)定，為未來更大范圍的推廣積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，豐富國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方式與渠道。
建議“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）對(duì)企業(yè)引入納稅信用等級(jí)管理，考慮給予信用等級(jí)較高的企業(yè)“稅務(wù)綠色通道”，減少信用等級(jí)良好企業(yè)的資料報(bào)送，簡(jiǎn)化企業(yè)的辦稅流程，減輕企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)負(fù)擔(dān)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。
建議“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）通過官方渠道公布年度或短期的稅務(wù)工作計(jì)劃，以方便納稅人了解未來當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)即將推行的稅收政策和開展的稅務(wù)工作，增強(qiáng)對(duì)稅收政策和管理的可預(yù)測(cè)性。此外，建議“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)部門定期公布其稅收工作的落實(shí)情況，總結(jié)工作成果和實(shí)踐案例，增強(qiáng)信息公示的及時(shí)性和透明度。
2.積極完善和優(yōu)化我國(guó)稅收政策制度
建議盡快提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨境稅收政策適用的“中國(guó)方案”，這對(duì)于“走出去”企業(yè)已是急待解決的迫切問題。
深入推進(jìn)外派稅務(wù)官員工作，將更多稅務(wù)人員派駐到“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）。不僅可以為當(dāng)?shù)氐闹袊?guó)“走出去”企業(yè)提供更好更快的辦稅服務(wù)，而且還將進(jìn)一步推動(dòng)“一帶一路”稅收合作，助力“一帶一路”經(jīng)貿(mào)暢通。
建立快速溝通機(jī)制。例如，中國(guó)稅務(wù)主管部門與投資國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)部門設(shè)立“熱線電話”，以便于緊急的稅務(wù)問題和案件得到及時(shí)有效的溝通和解決。目前，BRITACOM已經(jīng)正式建立，建議中國(guó)稅務(wù)主管部門成立為“走出去”企業(yè)服務(wù)的工作小組，解決中國(guó)“走出去”企業(yè)遇到的共性和個(gè)性化的稅務(wù)問題和困難。
針對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)遇到的包括稅收抵免、稅收饒讓在內(nèi)的共性涉外稅收政策問題，建議稅務(wù)主管部門會(huì)同財(cái)政部等有關(guān)部門抓緊修改和完善，以解決中國(guó)“走出去”企業(yè)的痛點(diǎn)和難點(diǎn)。同時(shí)，建議稅務(wù)主管部門研究針對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)的鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠政策，包括中短期和長(zhǎng)期、普惠性和結(jié)構(gòu)性的優(yōu)惠政策。例如，對(duì)來源于“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）的境外所得給予稅收減免、投資虧損準(zhǔn)備金制度等，以更好地落實(shí)近年來持續(xù)推進(jìn)的減稅降費(fèi)和“放管服”工作部署，切實(shí)減輕中國(guó)“走出去”企業(yè)的稅負(fù)成本和稅務(wù)合規(guī)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)輕裝上陣，激發(fā)“走出去”企業(yè)參與全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的積極性。
綜上所述，建議中國(guó)稅務(wù)主管部門依托BRITACOM這一溝通交流的平臺(tái)，著眼長(zhǎng)期目標(biāo)，側(cè)重中短期目標(biāo)，根據(jù)難易程度和輕重緩急，分步驟、分階段提出具體實(shí)施方案，切實(shí)解決“走出去”企業(yè)遇到的稅收政策確定性和穩(wěn)定性、政策執(zhí)行一致性以及稅務(wù)分歧協(xié)調(diào)和爭(zhēng)議解決效率等問題，充分發(fā)揮BRITACOM在構(gòu)建合作共贏的新型稅收關(guān)系中的作用。
課題組成員：中國(guó)國(guó)際商會(huì)/中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)/國(guó)際稅收與投資中心
