投資荷蘭：用好“創新盒”優惠

2019年01月25日  馬世奇

荷蘭外商投資局副局長漢斯·庫珀斯日前表示，為吸引更多國外高科技公司投資，荷蘭推出創新一攬子計劃——某些特定高科技企業的所得稅稅率被調整為7%，遠低于21%~25%的公司稅基本稅率。同時，進行特定研發活動的公司，其研發工資成本未超過35萬歐元的部分，可享有32%的減稅優惠（初創公司可高達40%），超過35萬歐元的部分，可享有14%的減稅優惠。荷蘭對創新研發一直給予多方面的支持。其中，支持企業研發創新的“創新盒”稅收政策，就是最重要的優惠之一。

一次認證，可享多項優惠

在荷蘭，納稅人享受“創新盒”稅收優惠，要有自主研發活動。獲得專利的無形資產和由納稅人開發并獲得研發認證（R＆D認證）的無形資產，可被認為是“創新盒”所得，符合內部開發的技術創新條件，可享受稅收優惠。需要注意的是，荷蘭對企業研發人員給予工資補貼，這是另外一種對研發創新活動的財稅支持。在審核企業的研發活動時，荷蘭把這兩項優惠政策結合起來，使企業得到一次認證，可享多項優惠。

那么，什么是“創新盒”呢？2011年，荷蘭在其稅法中引入“創新盒”稅收政策。在一些國家，“創新盒”也被稱為“專利盒”，是對創新類所得的形象說法——將創新類所得像放在一個盒子里面一樣歸為一類，可享受和其他一般所得不同的稅收待遇。

根據荷蘭公司所得稅法的規定，對于符合條件的“創新盒”凈收益，將其總額的28%確認為應納稅所得額，按常規公司所得稅稅率25%征稅。換句話說，“創新盒”的稅基僅為應納稅所得額的28%，其余部分則免繳公司所得稅。因此，此類收益的所得稅有效稅率約為7％（2017年前約為5％）。此外，與無形資產開發相關的成本和經營虧損，仍可按25％的荷蘭公司所得稅稅率抵減應稅利潤。這對開發無形資產的企業很重要，因為通常這些企業的前期投入很大，投資結果有很大不確定因素。

改善本國投資環境的稅務措施，大多有些稅收競爭的味道。為此，經濟合作與發展組織（OECD）在稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃中，對這些稅收政策提出了標準和要求，引發了歐盟對成員國知識產權優惠制度的廣泛審議。

聰明的國家是能在“平衡木”上走好、走穩的——既能跟上國際反避稅潮流，又能給予納稅人可觀的稅收優惠。在這方面，荷蘭是做得不錯的。2017年，荷蘭調整了“創新盒”制度以符合OECD的要求，涉及“創新盒”需要R＆D（研發）認證和有關歸屬適用7％特殊稅率的收入問題。

規模不同，合規要求各異

“創新盒”制度對不同類型的納稅人，規定了不同的要求。

最初，“創新盒”制度只適用于已注冊專利的收入，現行制度則包括獲得R＆D認證的項目收入。在現行制度下，中小型企業納稅人和其他納稅人面對的要求不一樣。建議相關納稅人關注這些不同的要求，在充分享受當地的稅收優惠的同時，避免反避稅調查的風險。

根據荷蘭的有關規定，小型納稅人，指全球凈銷售額每年低于5000萬歐元的公司，以及從無形資產獲得的毛收益連續5年不超過總計3.75億歐元（平均每年750萬歐元）。對于小型納稅人來說，只要有研發認證，基本上即可適用“創新盒”優惠，對無保護的知識產權取得的收入也可適用“創新盒”規定。

對大型納稅人來說，則面臨更嚴格的要求——不僅需要獲得研發認證，而且要擁有法律權證，即專利等；對于較大的納稅人來說，只有專利、實用新型、軟件、植物育種專利和藥品認證的收入才符合“創新盒”制度要求。也就是說，大型納稅人要通過雙重驗證。實踐中，專利申請與授予專利之間會有相當長的一段時間，在這種情況下，納稅人從申請專利的年份起到授予專利的年份之間從專利資產取得的利潤，也可以納入“創新盒”利潤，享受低稅率。

值得注意的是，上述規定對公司從事的行業沒有要求，符合條件的荷蘭居民企業可適用“創新盒”規定，非居民企業在荷蘭的常設機構也可適用上述規定。企業需要關注的是，“創新盒”優惠的出發點是無形資產，適用該項優惠的無形資產應是由公司自行開發的，或在公司的指導下開發的，僅擁有無形資產的公司并不能享受此優惠。

例如，某跨國公司在荷蘭設有集團公司專門管理無形資產，荷蘭公司雇用管理人員和一名無形資產方面的專家從事日常管理活動。像這樣的公司，不能享受“創新盒”規定的低稅率，原因是無形資產不是由該公司開發的。與此同時，將研發活動委托給其他公司，包括集團公司，并不意味著開發出的無形資產不能享受優惠。在評估無形資產是否由公司自行開發時，荷蘭稅務局側重分析公司發揮的職能及承擔的風險。在比較復雜的情況下，荷蘭稅務局有專家小組評估，具體情況具體分析。

此外，荷蘭明確了不適用“創新盒”稅收優惠的情況。比如，2007年1月1日之前已形成的專利無形資產，以及在2008年1月1日之前存在并取得了R＆D認證的無形資產，就不適用“創新盒”稅收優惠。

其他規定，投資前要注意

在投資荷蘭之前，企業還需要注意有關“創新盒”制度的其他涉稅規定。

歸屬于“創新盒”收入的有關規則，這直接關系到企業稅負的高低，是企業需要高度關注的。在荷蘭，哪些所得可被歸屬于“創新盒”收入，是受限制的。相關研發是否在企業內部進行，研發成本如何在關聯方之間分配等，在判斷“創新盒”收入歸屬上至關重要。企業可以通過公式來計算可歸屬收入，計算公式為：可歸屬于“創新盒”收入=〔（被認可成本費用×1.3）÷總成本費用〕×無形資產帶來的總收入。實踐中，研發活動外包給關聯方越多，這些研發活動可以歸屬于“創新盒”收入的就越少。

同時，納稅人也可以選擇核定率方法，確定無形資產帶來的收入并歸屬于“創新盒”。這一制度允許納稅人將企業利潤的25％核定為無形資產收入，適應“創新盒”低稅率，但可歸屬“創新盒”的金額上限為2.5萬歐元。在實踐中，這一措施只對中小型公司有意義，適用年限也有限制，即其無形資產必須是在適用這種方法的當年或前兩年開發出來的。

對在荷蘭開展研發活動的中國企業來說，還要關注賬目方面的要求。除一般賬簿之外，適用“創新盒”優惠的納稅人需要為“創新盒”收入單獨設賬。賬目包括所有能證明以下事由的文件：擁有哪些自創的無形資產，歸屬于“創新盒”的收入是多少，用最合適的方法確定了“創新盒”收入。此外，小型納稅人還要能證明自己符合小型納稅人資格。實踐中，納稅人如符合條件，可在年終稅表中自行適用“創新盒”優惠。在大多數情況下，因為涉及的稅務和無形資產問題技術性較強，納稅人一般會事先和荷蘭稅務局簽署一個“確定合約”，就歸屬方法和“創新盒”收入方面的問題與稅務局達成協議。

（作者：荷蘭國際財稅文獻局資深研究員）