投資土耳其：準確判定納稅身份，提早預防稅務風險

地處歐亞交會處的土耳其，自古以來就是中國商貿(mào)通往歐洲大陸的重要節(jié)點，也是近年來中國企業(yè)“走出去”的重要目的地之一。企業(yè)“走出去”，稅務需先行。結合國家稅務總局發(fā)布的《中國居民赴土耳其共和國投資稅收指南》和實踐中的案例，本報記者梳理了企業(yè)投資土耳其需要關注的稅務風險。

非居民納稅負擔相對較輕

企業(yè)“走出去”投資，稅收居民和非居民的“身份”劃分，是確定納稅人納稅義務的基礎。

判定企業(yè)居民或者非居民身份，首先需要了解土耳其的基本稅制。土耳其實行屬地管轄與屬人管轄相結合的稅制體系，包括公司所得稅、個人所得稅、增值稅、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅等14個稅種。到土耳其投資經(jīng)營的中國企業(yè)，應重點關注公司所得稅、個人所得稅和增值稅相關法規(guī)。

對于稅收居民和非居民，土耳其采用了不同的征管方式。土耳其國內(nèi)法規(guī)明確，如果企業(yè)法律意義上的總部以及經(jīng)營總部都設在國外，則該企業(yè)被視為非居民納稅人；如果企業(yè)法律意義上的總部以及經(jīng)營總部中有一個設在土耳其境內(nèi)，則該企業(yè)被視為居民納稅人。

就個人而言，如果在土耳其有法定住所，或者在土耳其有定居意向，或者在任何日歷年度內(nèi)連續(xù)停留在土耳其的時間（不扣除短暫離境時間）超過6個月的，將被認定為土耳其稅收居民。

對土耳其居民企業(yè)，無論企業(yè)的收入是否來源于土耳其，應當按其來源于全球收入繳納公司所得稅，所有來源的收入都被認定為經(jīng)營所得。對土耳其非居民企業(yè)，僅就其來源于土耳其境內(nèi)的經(jīng)營活動所得納稅，非居民企業(yè)通過在土耳其設立常設機構或常駐代表機構產(chǎn)生的營業(yè)利潤應繳納公司所得稅。預提所得稅適用于非居民企業(yè)取得的來源于土耳其的收入，無論該收入的接收方在土耳其境內(nèi)還是境外。

記者了解到，適用雙邊稅收協(xié)定可享受預提所得稅優(yōu)惠稅率，對非消極所得（如常設機構的收入）也提供了所得稅減免優(yōu)惠。需要注意的是，協(xié)定并不是自動適用的，納稅人需要履行稅法規(guī)定的相關行政程序，才能獲得減免待遇。

以中國居民企業(yè)Y電力運營檢修有限公司為例，該公司為土耳其C公司所屬電廠提供電力運營檢修技術服務，并據(jù)以取得技術服務收入。Y公司則從上述技術服務收入中，向派駐土耳其的技術人員發(fā)放工資、薪金和津貼福利等。那么，Y公司的該項目就主要涉及土耳其的公司所得稅、個人所得稅和增值稅。

根據(jù)土耳其稅法，Y公司作為土耳其非居民納稅人，在土耳其的上述項目已構成常設機構，需要就其收入繳納公司所得稅。公司派駐土耳其的技術人員，則依據(jù)其在土耳其境內(nèi)停留時間長短，分別構成居民納稅人或非居民納稅人，并承擔不同的個人所得稅納稅義務。

接受稅務審計的可能性較高

在土耳其，企業(yè)必須依據(jù)財務和稅收法律制度履行財務報告、納稅申報、稅款繳納等義務，違反規(guī)定者將面臨罰款、監(jiān)禁等“超額稅收負擔”。建議已在土耳其投資經(jīng)營或有此意向的中國企業(yè)，多方面入手，提早防范稅務風險。

強化稅企互通互信，是化解稅務爭議、防范稅務風險的有效途徑。對在土耳其投資經(jīng)營的中型和大型跨國企業(yè)來說，接受稅務審計的可能性較高。土耳其會設立一個特定的稅務機構處理跨國企業(yè)的稅務審計事項，企業(yè)需向該機構提供信息，也可以為其跨境交易申請單邊、雙邊或多邊的預約定價安排。

值得注意的是，如果納稅人認為土耳其稅務機關采取的稅收征管措施不符合中土稅收協(xié)定，可直接向我國主管稅務機關提出雙邊協(xié)商申請，并逐級層報國家稅務總局，向土耳其稅務當局提起雙邊協(xié)商。

以上文提到的Y公司為例，公司較多地關注土耳其項目匯回國內(nèi)的凈收入，項目在土耳其涉及的稅收則由土耳其的合同對方打理。經(jīng)與中國主管稅務機關溝通，公司意識到在土耳其承擔的有關稅收需要盡快獲取證明材料，以便在國內(nèi)辦理稅收抵免，維護公司和員工合法權益。稅務人員提示企業(yè)，可對爭議較大的稅收抵免等事項，逐級呈報國家稅務總局，按規(guī)定提起雙邊相互協(xié)商程序。

同時，中國企業(yè)應苦練內(nèi)功。到土耳其投資經(jīng)營，企業(yè)需接受中國和土耳其的稅務管轄，銜接不同的財稅制度和經(jīng)濟語言。在強化自身依法依規(guī)“治稅”能力的基礎上，企業(yè)要善于甄別、整合跨境稅務機關、中介機構、關聯(lián)企業(yè)等內(nèi)外資源，做好預約定價和雙邊協(xié)商的申請和執(zhí)行，以有效管控不同層級和區(qū)域的稅務風險。

（日期：2019年1月11日  沈武 本報記者 孫斌）