發達國家與發展中國家：稅務環境不一樣 應對措施有區別

中國“走出去”企業主要面臨兩類稅務環境：一類是發達國家市場，如歐盟、美國和加拿大；一類是發展中國家市場，主要包括非洲、東南亞和南美洲國家。不同的境外稅務環境，給企業帶來不同的稅收感受。“走出去”企業應該深入了解發達和發展中國家不同的稅務環境特征，有針對性地防范稅務風險。

1、發達國家：稅制規范，實際操作有點難

從整體來看，發達國家以歐美為代表，多是成熟的市場經濟國家，稅制比較規范，稅收法規比較復雜，實際操作比較難。

具體來說，歐美國家的稅制相對復雜，需專業人員細分應對。這些國家的主體稅種是所得稅（包括企業和個人所得稅）、流轉稅（增值稅）和關稅，其中所得稅的相關限制條件和具體計算非常復雜和繁瑣，一般需要專業人員長期操作，才能真正掌握。

歐美國家間的稅收協定和稅收多邊合作較多、較規范，各國也比較尊重稅收協定和多邊合作約定，且嚴格執行，可謂有法可依、有規可循。如歐盟成員國都適用統一的歐盟關稅法、統一的所得稅法以及增值稅法，美國、加拿大和墨西哥則都遵從北美貿易區相關關稅的協定。

同時，歐美國家的稅收征管比較嚴格，重視形式，更重視實質。比如，歐美國家沒有稅務機關統一監制的發票，企業可以自行開具帶有個性特點的商業發票，但該商業發票必須完整體現出稅務機關要求的所有信息，包括稅務登記號、銀行賬號、營業地址和聯系方法等；又如，在歐盟很多國家，若企業提交的國別轉讓定價報告中的利潤率區間有較大變化，企業必須提交充分的證明，解釋其商業合理性及企業集團定價的一致性，否則就會被調整補稅；再如，歐美國家的稅務機關會隨時開展專項檢查，甚至追溯檢查，一旦被查出問題，企業就要補稅、繳納罰款和滯納金。因此，企業平時就須及時、完整地保存財稅遵從資料，隨時準備被查。

需要注意的是，歐美國家的稅務機關更強調信息公開披露，要求企業自行、自覺報備相關稅務資料。企業通常在專業機構的幫助下，把稅法要求的申報資料和備案信息及時、充分且完整地提交給稅務機關。而稅務機關并不會馬上給予肯定和具體的答復，只會確認收到的相關材料。企業可以自然享受稅法規定的處理結果或享受稅收優惠，除非將來稅務機關在檢查中發現企業提交的信息不完整或者有錯誤，才會通知企業補充或者更正。

如果企業與當地稅務機關發生稅務糾紛，一般采取訴訟方式。也就是說，若企業對稅務機關的最終稅務決定、處罰不服，通常直接到法院起訴。但這個程序相當復雜，且曠日持久，企業可以尋求稅務專業機構的幫助。歐洲國家的稅務專業機構比較發達，專業服務更加細化，能從不同專業角度為客戶服務，有些還設置專門針對中國“走出去”企業服務的中國稅團隊，在語言溝通、企業文化背景了解及涉及中國稅關聯上有很多比較優勢和便利條件。

此外，在歐美國家的政治體制下，稅權分制，即除了聯邦（中央）這一級以外，地方各級包括州和郡在稅務立法上具有很大的權限，很多地方各級的稅收優惠是因地各異。企業可以通過與地方政府（財稅機關）直接溝通、談判，協商獲得特殊的稅收優惠。

2、發展中國家：稅制簡單，不確定性有點大

發展中國家現有稅收征管環境也有其特點，即稅制相對比較簡單，有待規范，實際操作中不確定性大。

很多發展中國家，歷史上曾經是西方國家的殖民地，雖時過境遷，很多國家的稅制仍沿用過去殖民地最初制定的稅法，并沒有作較大修改。如，西非原法屬地，其稅制受法國稅制的影響很深；安哥拉、赤道幾內亞等國的稅制仍有葡萄牙、西班牙稅制影響的烙印。

從稅制上看，大多發展中國家的主體稅種是流轉稅（增值稅），所得稅占比較小，地方稅也較少，流轉稅的計算相對簡單，所得稅的規定也不太復雜。正是因為稅制的相對簡單和不完善，使得當地稅務機關的執法解釋帶有一定的隨意性，企業對稅法的理解多憑以往的經驗和試錯總結。

從征管形式上看，發展中國家更注重形式。以每月或每季度的納稅申報為例，企業大多被要求到當地稅務機關的申報窗口繳稅，提交的財稅資料的要件很重要，必須達到形式要求，如相關費用支出必須要對應相關銀行流水單等。

從繳稅環節上看，發展中國家更注重實效，注重稅收收入的源泉控繳。很多發展中國家實行源泉扣繳制，如從業主支付端、從上游供應鏈、從支付環節等就予以源泉扣繳，且扣繳的稅率比較高。預扣預繳是一種稅收征收制度，企業在年終可以根據匯算清繳情況多退少補，但實際操作中，企業多繳退回的操作難度很大。從這些年的稅改趨勢來看，很多發展中國家一方面在降低企業所得稅稅率，另一方面在提高或保持著較高的代扣代繳企業所得稅稅率。如安哥拉，其稅收體系建立于20世紀70年代，近半個世紀中沒有發生根本性變化，但從2015年開始，企業所得稅預扣稅率開始變動，承包商不動產建設、改進和維護預扣稅率從之前的3.5%調整到6.5%，對中資企業在建項目產生了較大影響。

從執法角度看，發展中國家的具體稅法執行部門自由裁量權較大，具體執行尺度也不一致。例如，企業會面臨稅務機關的隨時檢查、重復檢查，這類稅務檢查多以補稅罰款為目的。

當企業與當地稅務機關就具體征管處理發生爭議或糾紛時，訴訟少，協商和解多。雖然發展中國家稅法也有相應的法律訴訟程序，但因訴訟程序較長，或贏了官司但執行困難，很少有“走出去”企業選擇與稅務機關打官司，大部分情況下選擇求助專業機構或當地代理，與當地稅務機關談判、協商，最終和解處理糾紛稅案。

需要注意的是，發展中國家的稅務專業機構不夠發達，分工不細，“走出去”企業需要認真考察當地專業機構的背景和人員水平，慎重選擇。

此外，發展中國家的稅收協定不夠多，稅收多邊合作較少，甚至有稅務協定，但在實際執行中也并不完全遵從和執行。對此，企業需要關注并采取應對措施，積極爭取協定待遇。

（2018年6月15日 梁紅星 作者系國際稅收資深專家）