認識非洲稅制

來源：中國稅務報 日期：2021年9月29日

作者：非洲國家稅制研究課題組

編者按：近年來，中非經貿合作日益緊密，中國已連續12年穩居非洲最大貿易伙伴國的地位。9月26日~29日，第二屆中國-非洲經貿博覽會（CAETE）在湖南長沙舉行，本屆博覽會由阿爾及利亞、埃塞俄比亞、肯尼亞、盧旺達、南非和塞內加爾6個非洲國家擔任主賓國。今天“稅收列國志”欄目推出特別策劃《認識非洲稅制》，向大家介紹這6個非洲國家與中國的經貿往來及其主要稅種情況。

一、非洲六國國情及其與中國的經貿往來

阿爾及利亞。位于非洲西北部，北臨地中海，國土面積約238萬平方公里，現為非洲陸地面積第一大國，總人口約4370萬。首都阿爾及爾是地中海著名港口城市。該國石油、天然氣和頁巖氣、鐵、鉛鋅、鈾、黃金、磷酸鹽儲量豐富。在貿易方面，中國是阿爾及利亞第一大進口來源國，在阿爾及利亞的中資企業數量較多、信譽較高，承攬了當地一批重要的基礎設施項目和住房項目。

埃塞俄比亞。位于非洲東部，國土面積110.36萬平方公里，總人口約1.12 億。首都亞的斯亞貝巴是聯合國非洲經濟委員會和非洲聯盟總部的所在地，被譽為“非洲的政治首都”。近年來，埃塞俄比亞經濟保持快速增長，是非洲最具經濟活力的國家之一。中國已成為埃塞俄比亞最大貿易伙伴、最大工程承包方和最大投資來源國。兩國友好互利合作遍及該國經濟社會發展的方方面面，埃塞俄比亞的第一家工業園、第一條高速公路、城市輕軌，以及大量公路、大壩、電站、工廠等都是兩國合作的結晶。

肯尼亞。位于非洲東部，赤道橫貫中部，東非大裂谷縱貫南北。國土面積約58.3萬平方公里，總人口約5257萬。首都內羅畢有“非洲小巴黎”之稱，聯合國在非洲的總部也設在內羅畢。中國是肯尼亞重要的貿易伙伴、工程承包商和投資來源國，以及增長最快的海外游客來源國。肯尼亞連續數年成為吸引中國投資最多的非洲國家，該國政府公布的30多個旗艦項目中，中肯合作項目占近半數。

盧旺達。位于非洲中東部，總面積約2.63萬平方公里，總人口約1290萬人。首都基加利是非洲首個獲得“聯合國人居獎”的城市。目前，中國已成為盧旺達最大工程承包方，也是主要貿易國和主要投資國。中國政府對盧旺達出口到中國的絕大部分商品給予零關稅待遇。

南非。位于非洲最南端，國土總面積121.9萬平方公里，總人口約5876萬。南非是世界上唯一擁有3個首都的國家，行政首都（中央政府所在地）為茨瓦內，立法首都（議會所在地）為開普敦，司法首都（最高法院所在地）為布隆方丹。南非是非洲第二大經濟體（僅次于尼日利亞），是非洲工業化程度最高的國家。中國、南非兩國雙邊貿易投資持續鞏固，中國已連續11年保持南非最大貿易伙伴國地位，南非則連續10年是中國在非洲的最大貿易伙伴國，大多數中國企業選擇將非洲區域總部設在南非。

塞內加爾。位于非洲的最西端，國土面積約19.67萬平方公里，總人口約1630萬。塞內加爾是西非最大的產鹽國，漁業、花生、磷酸鹽和旅游為該國的四大出口創匯產業。塞內加爾是中國在西非地區的投資熱土，中國企業在塞內加爾主要從事海產品加工、花生加工出口、零售業、基礎設施建設等行業。

二、非洲六國的主要稅種

6個國家主要稅種包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅，另外各國還分別有一些特色稅種。

企業所得稅

稅率。阿爾及利亞企業所得稅根據企業主營業務類型，分為三檔稅率：制造業適用19%稅率；建筑、公共工程和水利工程適用23%稅率；其他經營活動（包括貿易和服務業）適用26%稅率。南非企業所得稅基本稅率為28%，像長期保險業務、金礦運營、天然氣開采、小微企業和個人服務供應商有特殊規定，南非保險公司根據投保人類型征稅，經營個人投保業務適用30%稅率，經營公司投保業務適用28%稅率。埃塞俄比亞、肯尼亞、盧旺達和塞內加爾4個國家，企業所得稅基本稅率均為30%。一般而言，各國居民企業和非居民企業常設機構適用稅率一致，但肯尼亞的非居民企業常設機構適用37.5%企業所得稅稅率，高于居民企業30%稅率。

虧損彌補。在南非，企業納稅年度發生的虧損，可以無限期向以后年度結轉。在塞內加爾、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、盧旺達、肯尼亞，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，結轉年限依次不得超過三年、四年、五年、五年、九年。值得一提的是，在埃塞俄比亞，礦業公司和石油公司發生虧損的結轉年限最長可達十年；減免稅期間發生的虧損，可以在減免期結束后向后結轉，結轉時限為減免期的一半且最長不超過五年。在肯尼亞，采礦企業和石油勘探企業發生的虧損，可以無限期向以后年度結轉，在滿足一定條件的情況下，還可以向以前年度結轉三年。在盧旺達，建筑企業、與政府簽訂長期經營合同的企業，其虧損可以無限期向以后年度結轉。在塞內加爾，虧損企業需按當年營業收入的0.5%繳納最低定額稅。

減免稅優惠。阿爾及利亞：1.初創企業自取得資格之日起，免征企業所得稅4年~5年；企業孵化器的在孵企業，自取得孵化企業資格之日起免征企業所得稅2年。2.資本投資公司適用5%稅率，但部分風險投資公司除外。3.年應納稅所得額不超過1500萬第納爾（1第納爾約合0.04736元人民幣）的中小企業，按照其主營業務分別適用5%或12%優惠稅率。4.對環境、自然資源、安全能源或可持續發展作出貢獻的企業可免征企業所得稅3年。5.創造100個以下就業崗位、符合條件的企業，可免征企業所得稅3年；創造100個以上就業崗位、符合條件的企業，企業所得稅免征期延長至5年。6.在開發區內開展規定經營活動的企業，可享受6年或10年企業所得稅免稅的優惠。

埃塞俄比亞：1.大型礦業和石油企業適用25%稅率。2.部分資本利得單獨計稅，出售不動產的所得適用15%稅率。3.制造業投資可享受1年~6年的所得稅減免，如果在偏遠地區投資，還可以額外獲得3年的所得稅減免；如果投資者擴大或升級既有企業且之后的產能或提供服務能力提升50%，或引進一條新生產線且之后的產能或提供服務能力提升100%，有權享受2年~9年的免稅期；產品或服務至少60%用于出口的企業或為此類出口商提供生產服務的企業，亦可享受額外2年所得稅免征優惠。4.如果工業園區位于首都亞的斯亞貝巴或周邊的奧羅米亞特區，其園區開發商可以享受10年企業所得稅免稅的優惠；如果工業園區位于其他地區，可以享受15年企業所得稅免稅的優惠。

肯尼亞：1.設在出口加工區的企業，前10年免征企業所得稅，第2個10年減按25%稅率征稅；設在經濟特區的企業，前10年減按10%稅率征稅，第2個10年減按15%稅率征稅。2.本年度雇傭至少10名大學畢業生為學徒（6個月~12個月）的企業，將有資格在下一年度獲得退稅（按照企業發放給學徒工資薪金總額的50%退稅）。3.每年建造至少400個住宅單元的企業，當年所得減按15%稅率征稅。4.本地汽車組裝企業自運營之日起前5年按15%稅率征稅，如果該企業生產的含進口料件的汽車在肯尼亞加工增值超過50%時，則優惠年度可再延長5年。5.資本利得單獨計稅，稅率為5%。

盧旺達：1.年營業額在1200萬~2000萬盧旺達法郎（1盧旺達法郎約合0.0064元人民幣）的小企業，按照其收入總額的3%征收企業所得稅。2.轉讓股權適用5%稅率。3.新上市的盧旺達企業根據公開發行股份的比例在5年內享受較低的優惠稅率。4.符合條件的風險投資企業享受5年內免征企業所得稅的優惠。5.總部或區域辦事處在盧旺達的國際企業，可享受企業所得稅免稅優惠。6.從事出口、能源、貨物運輸、旅客運輸、信息與通信技術、金融服務、建筑等符合條件的企業，可享受15%優惠稅率。7.設在出口加工區且生產規定產品的企業，免征企業所得稅。

南非：1.經濟特區內符合條件的企業減按15%稅率征稅。2.符合條件的國內航運企業免征企業所得稅。3.企業的資本利得減按80%計入應納稅所得額征收企業所得稅，實際稅負為22.4%。4.企業在節約能源方面的費用，可享受特別扣除待遇。

塞內加爾：1.農業信貸銀行、農業保險和再保險企業、農村開發企業、非營利協會和組織等免征企業所得稅。2.轉讓未開發土地的所得適用15%稅率；轉讓不動產的所得適用10%稅率；其他情況適用5%稅率。3.對政府批準參與房屋建設項目的房地產開發商減半征收企業所得稅；4、經批準的旅游住宿機構和新聞公司，免征企業所得稅。

個人所得稅

阿爾及利亞：綜合所得適用四檔累進稅率，邊際稅率為0%、20%、30%和35%。免征額為年度12萬第納爾；12萬第納爾至36萬第納爾的部分，適用20%稅率；36萬第納爾至144萬第納爾的部分，適用30%稅率；超過144萬第納爾的部分，適用35%稅率。轉讓改造過房地產取得的資本利得適用10%稅率，轉讓未經改造房地產的資本利得適用15%稅率。

埃塞俄比亞：所得類型分為A類所得（工資薪金）、B類所得（建筑物租賃所得）、C類所得（經營所得）和D類所得（其他所得）4種類型。A類、B類、C類所得適用七檔累進稅率，邊際稅率分別為0%、10%、15%、20%、25%、30%和35%。其中，A類所得免征額為每月600比爾（1比爾約合0.1402元人民幣），月應納稅所得額超過601比爾但未超過1650比爾的部分，適用10%稅率；超過10900比爾的部分，適用35%稅率。B類、C類所得免征額為每年7200比爾，年應納稅所得額超過7200比爾但未超過19800比爾的部分，適用10%稅率；超過130800比爾的部分，適用35%稅率。部分資本利得單獨計稅，出售不動產適用15%稅率，出售居民企業發行的股票和債券適用30%稅率。

肯尼亞：綜合所得實行三檔累進稅率，邊際稅率分別為10%、25%和30%。年應納稅所得額少于288000先令（1先令約合0.05853元人民幣）的部分，適用10%稅率；超過288000先令但少于388000先令的部分，適用25%稅率；超過388000先令的部分，適用30%稅率。資本利得適用5%稅率。

盧旺達：綜合所得適用三檔累進稅率，邊際稅率分別為0%、20%和30%。免征額為年度3.6萬盧旺達法郎；超過3.6萬盧旺達法郎但不足12萬盧旺達法郎的部分，適用20%稅率；超過12萬盧旺達法郎的部分，適用30%稅率。臨時勞動所得（簡單體力勞動）每月不超過3萬盧旺達法郎的部分個人所得稅免稅，超過部分適用15%稅率。

南非：綜合所得適用七檔累進稅率，資本利得減按實際收入的40%計入綜合所得。邊際稅率分別為18%、26%、31%、36%、39%、41%和45%。年應納稅所得額不足216200南非蘭特（1南非蘭特約合0.4316元人民幣）的部分，適用18%稅率；超過1656600南非蘭特的部分，適用45%稅率。如果納稅年度應稅收入未達到免征額，則不需要納稅。免征額按年齡段分類，每個納稅年度都會有調整。其中2021年3月1日至2022年2月28日期間，年齡小于65歲的為87300南非蘭特，65歲至75歲的為135150南非蘭特，超過75歲為151100南非蘭特。

塞內加爾：綜合所得適用六檔累進稅率，邊際稅率分別為0%、20%、30%、35%、37%和40%。免征額為年度63萬西非法郎（1西非法郎約合0.0115元人民幣），超過63萬西非法郎且不足150萬西非法郎的部分，適用20%稅率，超過1350萬西非法郎的部分，適用40%稅率。

增值稅和消費稅

在阿爾及利亞，銷售貨物、提供勞務及進口商品，須按規定繳納增值稅。增值稅基本稅率為19%，部分應稅行為適用9%低稅率。阿爾及利亞政府對煙草、香煙、雪茄、酒精、火柴等特殊商品的生產消費行為，征收消費稅。

埃塞俄比亞的增值稅稅率分為兩檔，15%基本稅率和零稅率。消費稅的征收范圍包括食用動植物油、酒精飲料、非酒精飲料、煙草及煙草制品、鹽、煙花爆竹、乘用車等特定商品，稅率從5%至400%不等。

在肯尼亞境內銷售應稅貨物、提供應稅服務及進口應稅貨物的單位和個人都是增值稅納稅義務人。納稅人應稅銷售額在12個月內達到或超過500萬先令時，需在30天內到稅務機關登記并履行納稅義務。增值稅基本稅率為16%，對特定石油產品等實行8%低稅率優惠，此外還有零稅率和免稅相關優惠。消費稅的應稅商品包括水、塑料袋、不含酒精飲料、香煙、酒精飲料和汽車；應稅服務包括移動手機服務、轉賬服務及金融機構收取的其他服務費。

在盧旺達，增值稅基本稅率為18%，起征點為上一年度營業額超過2000萬盧旺達法郎或者上一季度營業額超過500萬盧旺達法郎。消費稅的征收范圍包括果汁、蘇打水、汽水、礦泉水、啤酒、白酒及含酒精飲料、香煙、燃油、電話卡等，稅率從3%至150%不等。

南非的增值稅基本稅率為15%，起征點為年應稅銷售額100萬南非蘭特。從量計征消費稅的產品包括：酒精產品、石油制品、煙草制品等；從價計征消費稅的產品包括汽車、手機、自動售賣游戲機、化妝品、電視接收器等。此外還征收以下具有消費稅性質的稅種：環境稅、燃油稅和道路事故基金稅、健康促進稅（如含糖飲料稅）、國際石油污染賠償基金稅等。

塞內加爾增值稅基本稅率為18%，同時還有零稅率、10%低稅率。消費稅征收范圍包括飲料和含酒精類飲品、香煙、化妝品、石油等，稅率從3%至45%不等。

特色稅種

在埃塞俄比亞，地產稅按無建筑物地產和有建筑物地產兩類進行課稅，稅率為3%、5%、7%、10%不等。對銷售商品或提供服務的年收入50萬比爾以下的非增值稅納稅人的個人或企業征收營業稅，營業稅稅率分為兩檔，銷售商品的稅率為2%；提供多數勞務的稅率為10%（提供承包工程、谷物磨坊、