關聯業務往來報告知識問答

1、什么企業需要報送關聯申報表？報送內容和時間？

實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來進行關聯申報，填報的表格是《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。填報時間為每年的5月31日前。

《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》可在國家稅務總局福建省電子稅務局下載，路徑為:稅費申報-申報稅(費)清冊-其他申報-關聯業務往來報告表下。

2、什么情況下構成關聯關系呢？

關聯關系是通過股權關系、資金借貸關系、對生產經營活動的控制以及高級管理人員的任命等因素進行判定。具體規定請看下方小貼士了解哈。

《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第二條規定：企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成本公告所稱關聯關系：

（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業，在判定關聯關系時持股比例合并計算。

（二）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

年度加權平均借貸資金=國家稅務總局公告2016年第42號關聯申報同期資料 i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

年度加權平均實收資本=國家稅務總局公告2016年第42號關聯申報同期資料 i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365

（三）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

（四）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

（五）一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關系之一。

（七）雙方在實質上具有其他共同利益。

除本條第（二）項規定外，上述關聯關系年度內發生變化的，關聯關系按照實際存續期間認定。

3、關聯交易主要包括哪些類型？

（一）有形資產使用權或者所有權的轉讓；（二）金融資產的轉讓；（三）無形資產使用權或者所有權的轉讓；（四）資金融通；（五）勞務交易。

1.有形資產使用權或者所有權的轉讓。有形資產包括商品、產品、房屋建筑物、交 通工具、機器設備、工具器具等。

2.金融資產的轉讓。金融資產包括應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。

3.無形資產使用權或者所有權的轉讓。無形資產包括專利權、非專利技術、商業秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經營權、政府許可、著作權等。

4.資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。

5.勞務交易。勞務包括市場調查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

4、居民企業在報送年度關聯業務往來報告表時滿足什么條件需同時填報國別報告呢？什么時間報送？

（一）該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

（二）該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

國別報告主要披露最終控股企業所屬跨國企業集團所有成員實體的全球所得、稅收和業務活動的國別分布情況。報送時間也是每年的5月31日之前。

最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

成員實體應當包括：

1.實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

2.跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

3.僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

4.獨立核算并編制財務報表的常設機構。

溫馨提示：最終控股企業為中國居民企業的跨國企業集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規定，豁免填報部分或者全部國別報告。

5、關聯交易的同期資料包含哪幾種文檔？準備和提供的時限是怎樣規定的？

企業應當依據企業所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅年度準備并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。主體文檔應當在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起12個月內準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。

6、哪些企業應準備主體文檔？

符合下列條件之一的企業，應當準備主體文檔：

1.年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔。

2.年度關聯交易總額超過10億元。

主體文檔主要披露最終控股企業所屬企業集團的全球業務整體情況，包括以下內容：組織架構、企業集團業務、無形資產、融資活動、財務與稅務狀況。

7、哪些企業應當準備本地文檔？

年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備本地文檔:

1.有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。

2.金融資產轉讓金額超過1億元。

3.無形資產所有權轉讓金額超過1億元。

4.其他關聯交易金額合計超過4000萬元。

本地文檔主要披露企業關聯交易的詳細信息，包括以下內容：企業概況、關聯關系、關聯交易、可比性分析、轉讓定價方法的選擇和使用。

8、哪些企業應當準備特殊事項文檔？

特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

企業簽訂或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。

企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

9、不按規定進行關聯申報有何法律責任？

根據《稅收征管法》第六十二條和其他相關規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，且未在稅務機關責令限期內改正的，可以處二千元以下的罰款; 情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《企業所得稅法》第四十四條規定:企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。