關注10個方面咨詢的熱點問題并看看你企業是否需要進行“關聯申報”？
附深圳國稅的14個問題解答

TPPERSON按:針對2017年度關聯申報親們關注10個方面的咨詢熱點問題：

1、只有存在關聯方關系并發生關聯交易的企業才需要進行關聯申報，否則只是存在關聯方關系而沒有發生關聯交易則不用進行關聯申報，例A、B一起設立C公司，A持有C70%的股權,B持有C30%的股權，根據42號文規定，由于股權持股比例大于25%所以A和B與C都構成關聯方關系，但是如果A和B并沒有和C發生42號公告規定的有形資產使用權或者所有權的轉讓、金融資產的轉讓、無形資產使用權或者所有權的轉讓、資金融通、勞務交易五類交易及其細分交易中的任何一個交易，則C公司在不存在其他關聯方的情況下就不用填報關聯申報表。

2、關聯申報沒有“零申報”的概念，如果根據1的情況不需要進項關聯申報，則在電子申報系統中申報完年度企業所得稅納稅申報表就OK啦。

3、內資企業和外資企業，境內關聯交易和境外關聯交易都需要進行關聯申報，不要誤認為只有外資企業和境外關聯交易才需要進行關聯申報。

4、關聯申報屬年度申報，每年5月31日前報送一次關聯申報表就OK，而不需要像企業所得稅一樣進項季度關聯申報。

5、G101000《關聯關系表》表填報的是本報告年度如2017年1月1日—2017年12月31日即2017年度所屬期間內與企業發生關聯交易的關聯方基本信息。如A公司存在B、C、D、E、F、G、H7個關聯方，但A在2017年度并沒有和關聯方C、D和G發生交易，這樣該表就不需要披露C、D和G的基本信息，這一設計主要是基于減輕納稅負擔角度考慮的！

6、“關聯交易披露的內容”應以“表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000”填報說明中的“關聯交易內容”項目為準，如表G105000無形資產使用權表中“關聯交易內容”：根據企業實際情況選填“專利”、“非專利技術”、“商業秘密”、“商標”、“品牌”、“客戶名單”、“銷售渠道”、“市場調查成果”、“特許經營權”、“政府許可”、“土地使用權”、“商譽”、“著作權”、“其他無形資產”。特別注意：G107000《融通資金表》中“境外關聯交易金額（利息）”和“境內關聯交易金額（利息）”填報的內容包括：直接或者間接取得關聯債權投資而實際列支的利息、支付給關聯方的關聯債權性投資擔保費、擔保貸款相應的利息或者抵押費、特別納稅調整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關聯債權性投資有關的金融衍生工具或者協議的名義利息、取得的關聯債權性投資產生的匯兌損益及其他具有利息性質的費用。

7、G111000《對外支付款項情況表》填報本報告年度所屬期間內向境外機構或者個人支付各類款項的企業填報。該表按照收付實現制填報企業實際向境外及境外關聯方支付款項金額。針對該表會有一類特別的情形該如何填報關聯申報表？例A外商投資公司，境外B股東持股40%，境外C股東持股60%，如果在2017年度A公司并沒有發生五類交易及其細分交易中的任何一個交易，但是2017年6月5日公司董事會和股東會決定分配股息紅利2000萬元，這樣境外B股東應該分得股息紅利800萬元且實際支付了給B股東，境內C股東分得股息紅利1200萬元且實際支付給了C股東，那么是否需要填報該表，同時也應該填報G109000《權益性投資表》？而且同時也應該填報G000000《報告企業信息表》、G100000《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》及G101000《關聯關系表》三種必填表？答案是否！因為根據2017年版關聯申報表的填報說明，由于沒有發生五類關聯交易中的任何一類交易理解是不需要填報該整套關聯申報表的，而且目前實務操作中也是如此不需要填報；此外，盡管國家稅務總局2017年第37號公告取消了非居民納稅人對外支付的合同備案，但是目前外匯對外支付備案并沒有取消，這樣對外支付環節的非居民稅收問題還可以通過外匯對外支付備案進行監控管理。

8、G112000《境外關聯方信息表》填報在表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關聯方的相關信息。該表是每個境外關聯方都需要填報一張。特別關注該表中的“實際稅負”的計算公式及分子分母口徑。

9、G113010/20《年度關聯交易財務狀況分析表（報告企業個別/合并報表信息）》分別適用于本報告年度所屬期間內編制個別財務報表和合并財務報表的企業填報。特別提醒關注：1）企業應當依據會計核算明細準確劃分境外關聯交易、境外非關聯交易、境內關聯交易、境內非關聯交易。無法準確劃分的，應當確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標準。建議企業：首先根據會計核算的收入明細結果對收入進行劃分填報；再按“費用功能法”原則進行費用劃分，即如果某項費用是因為從事某項業務而實際發生的就直接歸屬于該項業務收入對應的費用項目如思邁特公司出口貨物剛好也是其境外關聯交易，這時就應該將其銷售費用中的關務費用直接歸屬于境外關聯交易收入對應的費用，而且建議對表中的費用項目先按費用明細依據“費用功能法”進行合理劃分；而對無法按“功能”準確歸類的費用則可選擇按以下標準進行劃分：A、銷售收入標準：常用標準，在沒有更合理標準時采用；B、銷售成本標準:一般適用于成本費用類項目；C、人工工時標準：一般適用于產品附加值與工時存在高度相關性的項目；D、人數標準：一般適用于關聯和非關聯交易業務從業人員存在不同的情況等；2）G113020是適用于報告年度所屬期間內編制合并財務報表的企業填報。這里的“合并財務報表”理解應該是按《企業會計準則第33號—合并財務報表》編制的合并財務報表，但是《企業會計準則第36號—關聯方披露》第二條規定：企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。對外提供按33號會計準則編制合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯方的關系及其交易。該36號會計準則關聯交易的規定與稅收上對關聯交易的判定存在差異。如思邁特財稅咨詢集團公司根據《企業會計準則》的規定既需要編制個別報表，同時也需要編制合并財務報表，而集團公司與各子公司的關聯交易在編制合并財務報表時進行抵消了，也就不用作為關聯交易披露（假設在合并范圍外不存在其他關聯交易），但需要注意的是根據填報說明還是應該填報該合并主體的該財務狀況分析表，只是由于合并報表后其關聯交易已經全部抵消，這樣就只需要填報合計列就行了；3、針對只有關聯采購業務而沒有關聯銷售的企業，該表也應該填報，但是由于無法進項關聯交易“拆分”，因此也只需要填報合計列就行了。 

10、親們特別關注：如果不進行關聯申報，將會存在以下稅務風險：

附：深圳國稅的14個問題解答

匯算清繳 | 關聯申報太難？先做個“心理測試”壓壓驚！

2018-04-27來源：深圳國稅納稅服務微信公眾號

嘿！那個看著《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》發呆的同志！沒錯，說的就是你！

小編見你骨骼驚奇并非凡人，請收下這本申報秘籍：全文1萬字的42號公告及其解讀了解一下~

一頭霧水？別擔心，小編還有好禮相送。深圳國稅今年對12366熱線和問稅平臺后臺咨詢數據進行了調研分析，整理了深圳納稅人關聯申報過程中的熱點難點問題，接下來我們將一一進行解答。

1.我究竟要不要關聯申報？

據調查，申報期內我們收到最常見的咨詢問題便是：我究竟要不要關聯申報？來人吶，給我上“心理測試”！這位客官，您是哪種類型的選手、要不要關聯申報、申報哪些內容，一測便知！

（1）您的身份是？

a.居民企業→（2）

b.非居民企業→（3）

（2）您的企業所得稅如何征收？

a.查賬征收→（4）

b.核定征收→A吃瓜型

（3）您在中國境內混得如何？

a.我在中國境內設立了機構、場所并據實申報繳納企業所得稅→（4）

b.我，我，我們不一樣，反正和a不一樣→A吃瓜型

（4）2017年度您和關聯方發生業務往來了嗎？

a.我們之間沒有發生你想象的那些事情→（5）

b.發生了，咋滴，俺會負責的→暫屬B關聯型，仍須前往（8）進一步確認是否屬D

（5）好的。您這么穩重，想必一定是跨國企業集團的最終控股企業了？

a.是的老鐵→（6）

b.不是→（7）

（6）您上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額有多少？

a.已超過55億元→C國別型

b.未超過55億元→（7）

（7）您所在的跨國企業集團有沒有指定您來報送國別報告？

a.有的，我被指定了→C國別型

b.沒有，我確定→A吃瓜型

c.不知道誒→回家問爸媽

（8）好的。您這么有責任心，想必一定是跨國企業集團的最終控股企業了？

a.是的老鐵→（9）

b.不是→（10）

（9）您上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額有多少？

a.已超過55億元→D關聯國別型

b.未超過55億元→（10）

（10）您所在的跨國企業集團有沒有指定您來報送國別報告？

a.有的，我被指定了→D關聯國別型

b.沒有，我確定→B關聯型

c.不知道誒→回家問爸媽

測試結果

A吃瓜型：您無須進行關聯申報。

B關聯型：您要進行關聯申報。但您關聯申報時無須填報國別報告表，填報基礎信息后，關聯交易信息部分的表格根據實際業務情況選填。

C國別型：您要進行關聯申報。但您關聯申報時只要填報基礎信息和國別報告表即可，其他表格無須填報。

D關聯國別型：您要進行關聯申報。作為雙重身份持有者，國際交易界寵兒，能力越大責任越大，您既要填報基礎信息和關聯交易相關表格，又要填報國別報告表。是不是很開心？

2.測試顯示我無須進行關聯申報，但電子稅務局仍顯示關聯申報的待申報信息，是否需要零申報？不申報的話會產生逾期罰款嗎？

年度內未與其關聯方發生業務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。用人話說就是，如果您第1題的測試結果是A類型，那么對于電子稅務局首頁 “本月應申報”的申報信息，您無需進行任何處理，不用零申報。

3.關聯申報截止日期是哪天？

2018年5月31日。但拖延癥晚期患者請注意，對你而言關聯申報截止日期就是今天！

4.怎么進行網上申報？

登陸深圳國稅官網（www.szgs.gov.cn）,點擊“國稅入口”登錄電子稅務局，選擇“全部功能”—>“申報繳稅/報表報送”—>“中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表”，即可進入申報界面；或者通過電子稅務局首頁“本月應申報信息”，點擊“申報”進入申報界面。

5.關聯申報要報什么？

關聯申報的內容包括22張表，包括：

（1）基礎信息：共3張表，必填；

（2）關聯交易信息：共13張表，按實際情況選填；

（3）國別報告表：共6張表，符合條件者填寫。

不同情況下需填報的內容不一樣呢。想知道您要填哪些表，可返回第1題進行測試。

6.什么是關聯關系？

關聯關系分為以下七種：股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系、親屬關系、實質關系。具體的認定方式詳見42號公告第2條的規定。

7.關聯交易有哪些類型？

關聯交易主要包括：有形資產使用權或者所有權的轉讓、金融資產的轉讓、無形資產使用權或者所有權的轉讓、資金融通、勞務交易。各類型的細分詳見42號公告第4條的規定。

8.需要進行關聯申報的企業，是否22張表單都要填報？

不是，除《報告企業信息表》、《中華人民共和國企業年度關聯業務往來匯總表》和《關聯關系表》3張基礎信息表必填外，其他表格由納稅人根據實際情況選填。

9.我還沒有申報企業所得稅年報，可以先進行關聯申報嗎？

不可以。必須先完成企業所得稅年報，才可進行關聯申報。企業所得稅年報和關聯申報的截止日期都是2018年5月31日，建議提前登陸電子稅務局進行申報，避免臨近截止日期因企業數據收集、網絡擁堵等原因影響申報。

10.G112000境外關聯方信息表中“實際稅負”要怎么算？

曾經有納稅人就這個問題對直播課程進行了刷屏，作為一名記性特別靠譜的小編，我必須重申：“實際稅負”欄應填報境外關聯方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質的稅種的稅負。實際稅負＝實際繳納所得稅性質的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。

11.納稅人與關聯方是長期控股關系，不存在截止日期，G101000關聯關系表中的“截止日期”一欄如何填寫？

關聯關系表中的“起始日期”和“截止日期”欄目，可以披露關聯關系在該年度開始或終止的情況；不過呢，如果該年度關聯關系未發生變化，那么填報該年度起始和截止日期即可，即：2017年1月1日至2017年12月31日。

12.國別報告那里提到的最終控股企業，具體怎么界定？

判斷一個企業是不是最終控股企業，就看它是否同時具備以下兩個技能：

（1）能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表；

（2）不能被其他企業納入合并財務報表。

簡單說，也就是跨國企業集團合并財務報表的最頂層母公司。（不過，如果是境外沒有設立機構、子公司等的單一境內企業集團的最頂層母公司，則無需進行國別報告報送。）

13.國別報告應采用何種會計準則填寫？

跨國企業集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。

14.國別報告應采用何種語言填寫？

國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業務活動國別分布表（英文）》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業應當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

好了，今天的關聯申報重點就劃到這里。申報期間有任何疑問，歡迎您向我們反饋、查詢。具體方式有：

1.登陸深圳市國家稅務局網站        （www.szgs.gov.cn）或撥打12366。

2.與主管稅務機關聯系。