中國臺灣《個人計算受控外國企業(yè)所得適用辦法》

※本法規(guī)部分或全部條文尚未生效

本辦法施行日期，由中國臺灣財政部門定之。

第 1 條 本辦法依所得基本稅額條例（以下簡稱本條例）第十二條之一第六項規(guī)定訂定之。

第 2 條 個人及其關(guān)系人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區(qū)之關(guān)系企業(yè)股份或資本額合計達百分之五十以上或?qū)υ撽P(guān)系企業(yè)具有重大影響力者，該境外關(guān)系企業(yè)為受控外國企業(yè)。

前項受控外國企業(yè)無所得稅法第四十三條之四規(guī)定之適用及不符合第五條第一項規(guī)定者，于個人或其與配偶及二親等以內(nèi)親屬當(dāng)年度十二月三十一日合計直接持有該受控外國企業(yè)股份或資本額達百分之十以上之情形，該個人應(yīng)依本辦法規(guī)定計算本條例第十二條之一所定營利所得。

第一項所稱個人及其關(guān)系人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區(qū)之關(guān)系企業(yè)（以下簡稱在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)）股份或資本額合計達百分之五十以上，以該個人當(dāng)年度十二月三十一日依下列方式合并計算之股份或資本額之比率認定：

一、個人直接持有在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)股份或資本額者，依其持有比率合并計算。

二、個人透過關(guān)系企業(yè)而間接持有在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)，且其持有關(guān)系企業(yè)股份或資本額超過百分之五十或?qū)﹃P(guān)系企業(yè)具有重大影響力者，以該關(guān)系企業(yè)持有在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)之比率合并計算；未超過百分之五十者，按關(guān)系企業(yè)各層持有比率相乘積合并計算。

三、符合下列各目規(guī)定之關(guān)系人及被利用名義之人，應(yīng)比照前二款計算方式，將其直接及間接持有在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)之比率合并計算：

（一）第三條第二項第三款及第四款規(guī)定之關(guān)系企業(yè)。

（二）第三條第三項第一款至第十款規(guī)定之關(guān)系人。

（三）個人利用他人名義進行股權(quán)移轉(zhuǎn)或其他安排，不當(dāng)規(guī)避前二目構(gòu)成要件者。

四、依前三款規(guī)定計算個人及其關(guān)系人直接或間接持有在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)之比率，如有重復(fù)計算情形，以較高者計入。

前二項所定之人，于當(dāng)年度十二月三十一日前有藉股權(quán)移轉(zhuǎn)或其他安排，不當(dāng)規(guī)避前二項構(gòu)成要件者，稽征機關(guān)得以當(dāng)年度任一日依前二項方式合并計算之持有在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)股份或資本額最高比率認定之。

第一項所稱具有重大影響力，指個人及其關(guān)系人對在低稅負國家或地區(qū)之外國企業(yè)之人事、財務(wù)及營運政策具有主導(dǎo)能力。

第 3 條前條所稱關(guān)系人，包括關(guān)系企業(yè)及關(guān)系企業(yè)以外之關(guān)系人。

前項所稱關(guān)系企業(yè)，指個人與國內(nèi)外營利事業(yè)間有下列關(guān)系者：

一、個人直接或間接持有營利事業(yè)有表決權(quán)之股份或資本額，達該營利事業(yè)已發(fā)行有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額百分之二十以上。

二、個人持有營利事業(yè)有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額百分比為最高且達百分之十以上。

三、個人直接或間接持有之股份總數(shù)或資本總額超過百分之五十之營利事業(yè)，派任于另一營利事業(yè)之董事，合計達該另一營利事業(yè)董事總席次半數(shù)以上。

四、個人、配偶或二親等以內(nèi)親屬擔(dān)任營利事業(yè)之董事長、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級之職位。

五、其他足資證明個人對營利事業(yè)具有控制能力或在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營或管理政策上具有重大影響力之情形。

第一項所稱關(guān)系企業(yè)以外之關(guān)系人，指與個人有下列關(guān)系之國內(nèi)外個人或教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體：

一、配偶及二親等以內(nèi)親屬。

二、個人依前條規(guī)定計算營利所得當(dāng)年度綜合所得稅結(jié)算申報同一申報戶之親屬或家屬。

三、個人成立信托之受托人或非委托人之受益人。

四、受個人捐贈金額達平衡表基金總額三分之一以上之財團法人。

五、個人、配偶及二親等以內(nèi)親屬擔(dān)任董事總席次半數(shù)以上之財團法人。

六、前項各款規(guī)定關(guān)系企業(yè)之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理或相當(dāng)或更高層級職位之人、副總經(jīng)理、協(xié)理及直屬總經(jīng)理之部門主管。

七、前項各款規(guī)定關(guān)系企業(yè)之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理或相當(dāng)或更高層級職位之人之配偶。

八、前項各款規(guī)定關(guān)系企業(yè)之董事長、總經(jīng)理或相當(dāng)或更高層級職位之人之二親等以內(nèi)親屬。

九、個人或其配偶擔(dān)任合伙事業(yè)之合伙人，該合伙事業(yè)其他合伙人及其配偶。

十、其他足資證明個人對另一個人或教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體之財務(wù)、經(jīng)濟或投資行為具有實質(zhì)控制能力之情形。

第 4 條第二條所稱低稅負國家或地區(qū)，指關(guān)系企業(yè)所在國家或地區(qū)有下列情形之一者：

一、關(guān)系企業(yè)所在國家或地區(qū)之營利事業(yè)所得稅或?qū)嵸|(zhì)類似租稅，其法定稅率未逾所得稅法第五條第五項第二款所定稅率之百分之七十。

二、關(guān)系企業(yè)所在國家或地區(qū)僅就境內(nèi)來源所得課稅，境外來源所得不課稅或于實際匯回始計入課稅。

關(guān)系企業(yè)所在國家或地區(qū)對特定區(qū)域或特定類型企業(yè)適用特定稅率或稅制者，以該特定稅率或稅制依前項規(guī)定判斷之。

前二項規(guī)定之低稅負國家或地區(qū)參考名單，由財政部公告之。

第 5 條受控外國企業(yè)于所在國家或地區(qū)有實質(zhì)營運活動或當(dāng)年度盈余在一定基準(zhǔn)以下者，個人得免依本條例第十二條之一規(guī)定辦理。

前項所稱有實質(zhì)營運活動，指受控外國企業(yè)符合下列條件者：

一、在設(shè)立登記地有固定營業(yè)場所，并雇用員工于當(dāng)?shù)貙嶋H經(jīng)營業(yè)務(wù)。

二、當(dāng)年度投資收益、股利、利息、權(quán)利金、租賃收入及出售資產(chǎn)增益之合計數(shù)占營業(yè)收入凈額及非營業(yè)收入總額合計數(shù)低于百分之十，但屬海外分支機構(gòu)相關(guān)收入及所得，不納入分子及分母計算。受控外國企業(yè)將其在設(shè)立登記地自行研發(fā)無形資產(chǎn)或自行開發(fā)、興建、制造有形資產(chǎn)，提供他人使用取得權(quán)利金收入、租賃收入及出售該資產(chǎn)增益，不納入分子計算。

第一項所稱當(dāng)年度盈余在一定基準(zhǔn)以下，指個別受控外國企業(yè)當(dāng)年度盈余在新臺幣七百萬元以下。但當(dāng)年度個人與其依所得稅法規(guī)定應(yīng)合并申報綜合所得稅之配偶及受扶養(yǎng)親屬控制之全部受控外國企業(yè)當(dāng)年度盈余或虧損合計為正數(shù)且逾新臺幣七百萬元者，個人持有各該個別受控外國企業(yè)當(dāng)年度盈余，仍應(yīng)依本條例第十二條之一規(guī)定辦理。

受控外國企業(yè)在一會計年度之營業(yè)期間不滿一年者，計算前項限額時，應(yīng)按營業(yè)月份占全年比例計算之。營業(yè)期間不滿一個月者，以一個月計算。

第一項所稱當(dāng)年度盈余，依下列規(guī)定計算：

一、當(dāng)年度盈余＝受控外國企業(yè)以中華民國認可財務(wù)會計準(zhǔn)則計算之當(dāng)年度稅后凈利及由其他綜合損益與其他權(quán)益項目轉(zhuǎn)入當(dāng)年度未分配盈余之?dāng)?shù)額－（源自非低稅負國家或地區(qū)采權(quán)益法認列轉(zhuǎn)投資事業(yè)之投資收益－源自非低稅負國家或地區(qū)采權(quán)益法認列轉(zhuǎn)投資事業(yè)之投資損失）＋﹝（源自非低稅負國家或地區(qū)采權(quán)益法認列轉(zhuǎn)投資事業(yè)決議盈余分配數(shù)－在該國家或地區(qū)已繳納之股利或盈余所得稅）×分配日受控外國企業(yè)持有轉(zhuǎn)投資事業(yè)之比率－源自非低稅負國家或地區(qū)采權(quán)益法認列轉(zhuǎn)投資事業(yè)投資損失已實現(xiàn)數(shù)×實現(xiàn)日受控外國企業(yè)持有轉(zhuǎn)投資事業(yè)之比率﹞。

二、非低稅負國家或地區(qū)轉(zhuǎn)投資事業(yè)決議盈余分配數(shù)或投資損失已實現(xiàn)數(shù)，按該轉(zhuǎn)投資事業(yè)股東同意或股東會決議金額認定，并以分配日或?qū)崿F(xiàn)日所屬年度，為權(quán)責(zé)發(fā)生年度。

個人應(yīng)提示以中華民國認可財務(wù)會計準(zhǔn)則編制之受控外國企業(yè)財務(wù)報表，并經(jīng)該受控外國企業(yè)所在國家或地區(qū)或中華民國合格會計師查核簽證。但個人有其他文據(jù)足資證明受控外國企業(yè)財務(wù)報表之真實性并經(jīng)個人戶籍所在地稽征機關(guān)確認者，得以該文據(jù)取代會計師查核簽證之財務(wù)報表。

第 6 條個人應(yīng)將第二條第二項規(guī)定之受控外國企業(yè)依前條第五項規(guī)定計算之當(dāng)年度盈余，減除依受控外國企業(yè)所在國家或地區(qū)法律規(guī)定提列之法定盈余公積或限制分配項目及以前年度經(jīng)稽征機關(guān)核定之各期虧損后之余額，按其直接持有該受控外國企業(yè)股份或資本額之比率及持有期間計算營利所得，與本條例第十二條第一項第一款規(guī)定之所得合計，計入當(dāng)年度個人之基本所得額。但一申報戶全年之合計數(shù)未達新臺幣一百萬元者，免予計入。

前項個人持有比率，應(yīng)以實際持有受控外國企業(yè)股份或資本額，按持有期間加權(quán)平均計算之。但稽征機關(guān)查無持有期間者，得以當(dāng)年度十二月三十一日實際持有受控外國企業(yè)股份或資本額認定之。

自符合受控外國企業(yè)之當(dāng)年度起，個人依前條第六項規(guī)定提示受控外國企業(yè)財務(wù)報表或其他文據(jù)，并依前條第五項規(guī)定計算受控外國企業(yè)各期虧損，依規(guī)定格式填報及經(jīng)該個人戶籍所在地稽征機關(guān)核定者，始得依第一項規(guī)定于各期虧損發(fā)生年度之次年度起十年內(nèi)，依序自該受控外國企業(yè)當(dāng)年度盈余中扣除。個人持有受控外國企業(yè)當(dāng)年度盈余符合前條第一項免依本條例第十二條之一規(guī)定辦理，或依第一項但書規(guī)定免將該受控外國企業(yè)當(dāng)年度盈余依其直接持有股份或資本額比率及持有期間計算之營利所得計入基本所得額者，該受控外國企業(yè)以前年度核定之各期虧損仍應(yīng)自其當(dāng)年度盈余中扣除。

受控外國企業(yè)辦理減資彌補虧損時，該減資彌補虧損數(shù)應(yīng)依序自以前年度核定之各期虧損中減除。

第 7 條 個人于實際獲配各受控外國企業(yè)股利或盈余時，其已依前條規(guī)定計算營利所得并計入當(dāng)年度基本所得額部分，不計入獲配年度基本所得額；超過部分，應(yīng)計入獲配年度基本所得額。

個人實際獲配各受控外國企業(yè)之股利或盈余時，其已依所得來源地稅法規(guī)定繳納之股利或盈余所得稅，于計入個人之基本所得額年度申報期間屆滿之翌日起五年內(nèi)，得自各該計入個人之基本所得額年度，依本條例第十三條第一項前段規(guī)定計算之基本稅額中扣抵，其有溢繳稅額者，得申請退稅。扣抵之?dāng)?shù)，不得超過因加計該營利所得，而依規(guī)定計算增加之基本稅額。

個人交易受控外國企業(yè)股份或資本額時，交易損益依下列規(guī)定計算：

一、交易損益＝交易收入－原始取得成本－交易日已計算該受控外國企業(yè)營利所得余額×交易比率。

二、前款交易日已計算該受控外國企業(yè)營利所得余額＝累積至交易日已依前條第一項規(guī)定計算該受控外國企業(yè)營利所得－以前各次實際獲配之股利或盈余依第一項規(guī)定不計入獲配年度之所得額－以前各次按交易比率計算受控外國企業(yè)營利所得余額減除數(shù)。

第 8 條個人依本條例第十二條之一規(guī)定計算及申報基本所得額時，應(yīng)依規(guī)定格式揭露相關(guān)信息及檢附下列文件：

一、個人及其關(guān)系人之結(jié)構(gòu)圖、所得年度十二月三十一日持有股份或資本額及持有比率。

二、受控外國企業(yè)財務(wù)報表，并經(jīng)其所在國家或地區(qū)或中華民國合格會計師查核簽證。但個人有其他文據(jù)足資證明受控外國企業(yè)財務(wù)報表之真實性并經(jīng)個人戶籍所在地稽征機關(guān)確認者，得以該文據(jù)取代會計師查核簽證之財務(wù)報表。

三、受控外國企業(yè)前十年虧損扣除表。

四、受控外國企業(yè)營利所得計算表（包含實際獲配受控外國企業(yè)股利或盈余減除數(shù)、按出售比率計算之累積至出售日計算受控外國企業(yè)營利所得余額減除數(shù)）。

五、個人適用前條第二項規(guī)定，應(yīng)提出經(jīng)所在地中華民國駐外機構(gòu)或其他中華民國政府認許機構(gòu)驗證之所得來源地稅務(wù)機關(guān)發(fā)給之納稅憑證。

六、受控外國企業(yè)之轉(zhuǎn)投資事業(yè)股東同意書或股東會議事錄。

七、經(jīng)所在地中華民國駐外機構(gòu)或其他中華民國政府認許機構(gòu)驗證之受控外國企業(yè)之轉(zhuǎn)投資事業(yè)減資彌補虧損、合并、破產(chǎn)或清算證明文件。

個人應(yīng)備妥下列文件，以供稽征機關(guān)查核：

一、個人及其關(guān)系人持股變動明細。

二、非低稅負國家或地區(qū)轉(zhuǎn)投資事業(yè)財務(wù)報表。

個人未依前二項規(guī)定揭露及提示相關(guān)文件者，稽征機關(guān)應(yīng)依查得之資料，核定其營利所得。

個人拒不提示第一項及第二項規(guī)定文件者，稽征機關(guān)應(yīng)依稅捐稽征法第四十六條規(guī)定辦理。

第 9 條本辦法施行日期，由財政部定之。

(發(fā)布日期 ：2017年 11 月 14 日)