關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)和羅馬尼亞對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定〉生效執(zhí)行的公告》的解讀

中國(guó)與羅馬尼亞對(duì)1991年1月16日簽署的《中華人民共和國(guó)政府和羅馬尼亞政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》進(jìn)行了全面修訂，于2016年7月4日在布加勒斯特簽署了全面修訂后的《中華人民共和國(guó)和羅馬尼亞對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）。《協(xié)定》主要條款如下：

一、第二條（稅種范圍）

《協(xié)定》在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在羅馬尼亞適用于所得稅和利潤(rùn)稅。

二、第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）

建筑工地，建筑、裝配或安裝工程持續(xù)時(shí)間在12個(gè)月以上的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)雇員或雇用的其他人員在締約國(guó)一方提供勞務(wù)，在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）第六款規(guī)定，一家企業(yè)不應(yīng)僅因?yàn)樵诰喖s國(guó)一方通過(guò)按常規(guī)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其他獨(dú)立地位代理人經(jīng)營(yíng)而被視為在該國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果某人專門或幾乎專門代表一個(gè)或多個(gè)與之緊密關(guān)聯(lián)的企業(yè)，則不應(yīng)認(rèn)為該人是這些企業(yè)中任何一個(gè)的獨(dú)立地位代理人。“緊密關(guān)聯(lián)”是指基于所有相關(guān)事實(shí)和情況，認(rèn)定某人與某企業(yè)存在相互控制關(guān)系，或雙方被相同的人或企業(yè)控制。如果某人與某企業(yè)中的一方直接或間接擁有另一方超過(guò)50%的受益權(quán)，或者第三方直接或間接擁有該人和該企業(yè)超過(guò)50%的受益權(quán)，則應(yīng)認(rèn)為該人與該企業(yè)緊密關(guān)聯(lián)。

三、第十條（股息）

締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以按照締約國(guó)一方法律在該國(guó)征稅。如果股息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的3%。但對(duì)于締約國(guó)一方居民支付給締約國(guó)另一方或其行政區(qū)、地方當(dāng)局或行政領(lǐng)土區(qū)劃，或締約國(guó)另一方全部擁有或擁有所有權(quán)超過(guò)50%的任何實(shí)體的股息，締約國(guó)一方予以免稅。

四、第十一條（利息）

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以按照締約國(guó)一方法律在該國(guó)征稅。如果利息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的3%。但對(duì)于發(fā)生于締約國(guó)一方而為締約國(guó)另一方居民受益所有的利息，符合下列情形之一的應(yīng)僅在締約國(guó)另一方征稅：一是因賒銷設(shè)備、商品或服務(wù)導(dǎo)致的負(fù)債支付的利息；二是由締約國(guó)另一方金融機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的貸款支付的利息；三是支付給締約國(guó)另一方或其行政區(qū)或地方當(dāng)局或行政領(lǐng)土區(qū)劃，或締約國(guó)另一方全部擁有或擁有所有權(quán)超過(guò)50%的任何實(shí)體的利息。

五、第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以按照締約國(guó)一方法律在該國(guó)征稅。但是，如果該特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的3%。

六、第十三條（財(cái)產(chǎn)收益）

第十三條（財(cái)產(chǎn)收益）第一款規(guī)定，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在締約國(guó)另一方征稅。

第二款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或?qū)儆诰喖s國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在締約國(guó)另一方征稅。

第三款規(guī)定，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇啊w機(jī)、鐵路或公路車輛，或者轉(zhuǎn)讓附屬于經(jīng)營(yíng)上述運(yùn)輸工具的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在締約國(guó)一方征稅。

第四款規(guī)定，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份（主要并經(jīng)常在證券交易所交易的股票除外）或可比權(quán)益取得的收益，如果該股份或可比權(quán)益的價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，則可以在締約國(guó)另一方征稅。

第五款規(guī)定，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓第一款至第四款所述財(cái)產(chǎn)以外的任何財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者是其居民的締約國(guó)一方征稅。

七、反濫用規(guī)定

為防止協(xié)定濫用，第十條（股息）、第十一條（利息）、第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）和第二十二條（其他所得）的尾款均規(guī)定，如果納稅人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一而對(duì)股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排，則協(xié)定待遇不適用。我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時(shí)，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中羅雙方已完成《協(xié)定》生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序。《協(xié)定》于2017年6月17日生效，自2018年1月1日起執(zhí)行。

（日期：2017年11月02日）