關于《國家稅務總局關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》的解讀

一、公告出臺背景

為貫徹落實十九大會議精神，以“一帶一路”建設為重點，鼓勵企業“走出去”，支持企業在境外承包工程，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）及《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的有關規定，制訂本公告。

二、公告主要內容

（一）明確企業按規定取得的分割單（或復印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證

企業以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目，總承包企業和聯合體是境外所得納稅人，分包企業和聯合體各方企業因無法取得其作為納稅人的直接的境外所得完稅證明或納稅憑證，導致其來源于境外所得已在境外繳納的企業所得稅稅額無法進行抵免。為消除“走出去”企業的后顧之憂，公告按照“實質重于形式”的原則，明確其按本公告規定取得的分割單（或復印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。

同時，考慮到企業在境外實施工程項目種類多樣，為體現稅法公平性原則，公告對項目種類不作具體限定，即包括但不限于工程建設、基礎設施建設等項目。

（二）明確境外所得在境外繳納的企業所得稅稅額的分配方法

公告中明確了總承包企業、聯合體主導方企業在分配境外繳納的所得稅稅額時，可按實際取得收入、工作量等因素確定合理比例分配至分包企業、聯合體各方企業予以抵免。

此外，為便于納稅人操作，公告明確了聯合體主導方企業的確認原則，即可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。

（三）明確總承包企業、聯合體主導方企業開具分割單時的備案要求和留存備查資料

由于總承包企業或聯合體企業是境外企業所得稅納稅主體，公告明確，由總承包企業、聯合體主導方企業填制分割單后提交主管稅務機關備案，并將公告規定的其他資料留存備查。分包企業或聯合體各方企業申報抵免時，須向主管稅務機關提交總承包企業或聯合體主導方企業開具的分割單復印件備案。

（四）明確取得分割單的后續管理要求

公告明確了總承包企業、聯合體主導方企業應按項目分別建立分割單臺賬。同時要求總承包企業、分包企業、聯合體各方企業主管稅務機關之間建立復核制度和信息交換制度，對適用本公告規定的總承包企業、分包企業、聯合體各方企業加強管理。

（五）明確施行時間

公告適用于2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。以前年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按公告規定執行。

（日期：2017年11月29日）